企業(yè)增值稅常見偷稅手法揭密

　　由于增值稅應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之差，因此納稅人要想實(shí)施偷稅行為,其辦法可分為兩大類：一是想盡千方百計(jì)隱瞞銷項(xiàng),把該申報(bào)的稅盡量少申報(bào)或零申報(bào)；二是用各種辦法把不該抵扣的也進(jìn)行抵扣，以沖減該繳的稅額，從而達(dá)到少繳稅的目的。不同性質(zhì)的企業(yè)在隱瞞銷項(xiàng)和多報(bào)進(jìn)項(xiàng)的做法上又有諸多不同，具體如下：

　?。?）、隱瞞銷項(xiàng)稅額

　　隱瞞銷項(xiàng)稅額是目前納稅人偷逃增值稅的主要渠道之一。經(jīng)分類，主要包括如下幾種方式：

　?、賹?shí)現(xiàn)銷售收入少入帳。主要做法就是通過少報(bào)銷售額,減少稅基以達(dá)到少納稅的目的。在眾多被檢查的企業(yè)中，有一部分企業(yè)屬于此類，占被檢查企業(yè)的18.5%.2001年1～12月份，這些企業(yè)少報(bào)銷售額1354萬元，分?jǐn)傆?jì)算后共計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅款達(dá)230元元。君洋財(cái)務(wù)服中心發(fā)現(xiàn)這類企業(yè)的辦法主要是通過改變審核納稅人開具的增值稅專用發(fā)票額及其申報(bào)稅額。

　?、陔[瞞銷售收入零申報(bào)。如果說前類納稅人偷稅手法還有點(diǎn)膽怯和隱蔽的話，那么這類納稅人偷稅的手法就更加赤裸裸，納稅意識(shí)更為薄弱。盡管這類納稅人在被檢查的企業(yè)中只有幾戶，占的比例不到1％，但負(fù)面影響極大。山本（石柱）貿(mào)易有很公司在2001年11月份，實(shí)現(xiàn)銷售收入109,417元，但11月份竟然進(jìn)行零申報(bào)。

　?、壅J(rèn)定一般納稅人之前的銷售收入不申報(bào)。這種情況主要發(fā)生在特區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中，其做法就是通過模糊納稅期限，推遲納稅時(shí)間，將作為小規(guī)模納稅人時(shí)發(fā)生的銷售收入轉(zhuǎn)入認(rèn)定為一般納稅人后的銷售收入一起申報(bào)地產(chǎn)地銷收入，從而達(dá)到免征增值稅的目的。在檢查中，我們只發(fā)現(xiàn)極少數(shù)企業(yè)屬于這種情況，僅占被檢查企業(yè)的0.8%.這極少數(shù)企業(yè)在2000年12月份以前屬小規(guī)模納稅人，期間實(shí)現(xiàn)銷售收入208萬元不按時(shí)申報(bào)，2002年1月份后，這極少數(shù)企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，于是將前期銷售收入補(bǔ)開相應(yīng)金額的增值稅專用發(fā)票作為地產(chǎn)地銷收入。這部分應(yīng)補(bǔ)稅款達(dá)35萬多元。

　　④隱瞞原材料邊角料銷售收入。有些企業(yè)認(rèn)為銷售產(chǎn)品一定要計(jì)算銷售收入，但出售工業(yè)原材料或庫(kù)存邊角料的銷售收入，似乎可以不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，這也是偷稅的種類之一。在檢查中，發(fā)現(xiàn)有幾家企業(yè)將銷售原材料和邊角材料不計(jì)銷售收入，而分別按沖減庫(kù)存“原材料”和直接列入營(yíng)業(yè)外支出，少計(jì)銷項(xiàng)稅額達(dá)62萬元之多。

　?、蓦[瞞代銷水電費(fèi)收入。按照《關(guān)于小型水電經(jīng)銷管理單位稅收征收管理問題的補(bǔ)充通知》（深國(guó)稅發(fā)[1995]178號(hào)）規(guī)定，工業(yè)小區(qū)、住宅小區(qū)、物業(yè)管理公司（處）、街道（鄉(xiāng)村）居委會(huì)等小型水電經(jīng)銷管理單位，從事水電經(jīng)銷管理業(yè)務(wù)，無論是采用購(gòu)銷方式，還是采用代銷方式，均應(yīng)視為銷售行為按向用戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收增值稅。但是，在檢查中，我們發(fā)現(xiàn)有些物業(yè)管理公司代銷水電費(fèi)收入不申報(bào)納稅，一種情況是這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員不懂上述規(guī)定，另一種情況是有些企業(yè)明知規(guī)定但有意隱瞞收入，在檢查中，重點(diǎn)查處了幾家企業(yè),共補(bǔ)稅款103萬元。

　　（2）、虛大進(jìn)項(xiàng)稅額

　　企業(yè)通過加大進(jìn)項(xiàng)稅額而少納稅的方法主要有以下幾種類型：

　?、俟I(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或支付運(yùn)輸費(fèi)，貨物未入庫(kù)即申報(bào)抵扣稅款。工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和支付運(yùn)輸費(fèi)用，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能在當(dāng)期申報(bào)抵扣稅款。有些企業(yè)未按此規(guī)定，而是在取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)后即申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款。

　?、谏虡I(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，貨款或運(yùn)費(fèi)未支付即申報(bào)抵扣稅款。按稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或支付運(yùn)輸費(fèi)用，必須在支付貨款和運(yùn)費(fèi)后，才能申報(bào)抵扣稅款。

　?、圪?gòu)進(jìn)貨物分期付款卻先行開具全部貨款發(fā)票，貨款未付清即申請(qǐng)抵扣稅款。按稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物一次開票，分期付款的應(yīng)在付清貨物后方能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。凡屬分期開發(fā)票分期付款的付清款后抵扣稅，凡屬先全部開具發(fā)票分期付款的必須貨款付清后才能抵扣，有的企業(yè)只付一部份貨款即申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款。

　?、芷髽I(yè)非常損失，報(bào)廢原材料、產(chǎn)成品和盤虧原材料未從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。某些企業(yè)只按貨物金額沖減庫(kù)存材料、庫(kù)存商品,未將損失貨物進(jìn)稅額同時(shí)轉(zhuǎn)出,多算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、萏撻_代開的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)查有幾戶企業(yè)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額501元，其發(fā)票屬真票假開，已經(jīng)有關(guān)鄰市稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)函告。

　　⑥以出口貨物稅收專用繳款書多繳稅款抵扣稅款。某企業(yè)申請(qǐng)開具專用繳款書，其多繳稅款在核實(shí)退庫(kù)后，未按規(guī)定作調(diào)整留抵?jǐn)?shù)處理，而申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　⑦外購(gòu)動(dòng)力進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定比例分?jǐn)?。深圳瑪大哈電器有限公?001年1～12月申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額616萬元，其中外購(gòu)動(dòng)力電費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅49萬元，根據(jù)市國(guó)、地稅局深稅聯(lián)發(fā)（95）29號(hào)文及深稅發(fā)（94）122號(hào)文規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)動(dòng)力進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)按內(nèi)銷、地產(chǎn)地銷、出口外銷三項(xiàng)收入比例分?jǐn)?，不能集中在?nèi)銷、地產(chǎn)地銷兩項(xiàng)收入中攤銷,對(duì)企業(yè)未能按三項(xiàng)收入比例分?jǐn)偟耐赓?gòu)動(dòng)力進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)追補(bǔ)已抵扣的內(nèi)銷收入的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、嗌唐酚糜诼毠ぜw福利未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。商品用于職工集體福利按規(guī)定應(yīng)于沖減庫(kù)存商品的同時(shí)，沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，但有些企業(yè)已沖減庫(kù)存商品而不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額,造成多抵扣稅款。

　?、豳?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，按規(guī)定不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但其取得專用發(fā)票抵扣聯(lián)就申報(bào)抵扣稅，審查進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)記帳憑證,其帳務(wù)上借“固定資產(chǎn)”,且抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。

　?、饣煜∫?guī)模納稅人與一般納稅人界線多抵扣稅款。蘭雅（深圳）時(shí)裝有很公司2001年1～12月份申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中有213元銷售額是觀蘭夢(mèng)甜紡織有限公司在2000年銷售給蘭雅（深圳）時(shí)裝有很公司公司的，當(dāng)時(shí)蘭雅（深圳）時(shí)裝有很公司為小規(guī)模納稅人。蘭雅（深圳）時(shí)裝有很公司2001年持后來補(bǔ)開的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第9條規(guī)定未按規(guī)定取得增值稅發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)補(bǔ)繳17%的增值稅。