按照國際慣例調(diào)整稅收優(yōu)惠政策

　　在經(jīng)濟(jì)全球化和國際貿(mào)易蓬勃發(fā)展的形勢下，一個(gè)國家的稅收優(yōu)惠政策，不僅關(guān)系到本國的經(jīng)濟(jì)利益，而且也越來越緊密地關(guān)系到有關(guān)國家的經(jīng)濟(jì)利益。近年來經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織和歐盟國家明確提出要堅(jiān)持稅收中性，限制或盡量減少稅收優(yōu)惠，以防范和消除有害稅收競爭，并倡導(dǎo)國際稅收合作，成立國際稅收合作組織。我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，特別是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，必須要正確引導(dǎo)我國稅收優(yōu)惠政策選擇，在市場經(jīng)濟(jì)和世界貿(mào)易組織規(guī)則允許的范圍內(nèi)，既維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益和我國的正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國際競爭力，又避免和減少國際稅收爭端，加強(qiáng)國際合作，促進(jìn)資源的合理流動和優(yōu)化配置。

　　一、我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策基本評價(jià)

　　我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的制定與實(shí)施始于20世紀(jì)70年代未80年代初，是隨著改革開放的逐步深入而逐漸推開和深化的。二十多年來，稅收優(yōu)惠對加快我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立；對吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長；對促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動科技進(jìn)步；對國家階段性經(jīng)濟(jì)社會政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮了巨大的歷史性的積極作用，并為下一步政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定了良好的基礎(chǔ)?？傮w來看，我國目前的稅收優(yōu)惠政策有以幾下特點(diǎn)：

　　-稅收優(yōu)惠內(nèi)容幾乎涉及到現(xiàn)行稅制的各個(gè)稅種，特別是外商投資企業(yè)所得稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅和消費(fèi)稅等主要稅種的條例和細(xì)則以及針對具體問題制定的各類規(guī)范性政策文件，包括了大量的稅收優(yōu)惠政策條款和具體優(yōu)惠內(nèi)容。

　　-稅收優(yōu)惠方式多種多樣，有定期減免、優(yōu)惠稅率、稅前特別扣除、延期納稅、投資抵免、加速拆舊、稅收豁免、優(yōu)惠退稅等。以直接減免納稅人稅收負(fù)擔(dān)為主要優(yōu)惠方式。

　　-現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策是按照“經(jīng)濟(jì)特區(qū)-經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)-沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)-西部地區(qū)-內(nèi)地一般區(qū)域”遞減的稅收優(yōu)惠政策格局，形成了不同層次的稅收優(yōu)惠，使東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)享受了較高的稅收優(yōu)惠，從積極意義上看，促進(jìn)了東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了部分地區(qū)先富起來的政策目標(biāo)，增強(qiáng)了國家實(shí)力，為發(fā)展中西部奠定了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從負(fù)面影響看，則導(dǎo)致地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加不平衡，加劇了東西部地區(qū)的貧富差距。

　　-在產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠上，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策是從鼓勵(lì)特定地區(qū)投資-鼓勵(lì)向基礎(chǔ)設(shè)施投資-鼓勵(lì)向技術(shù)密集型項(xiàng)目投資的演變中的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)了特定地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)逐漸加強(qiáng)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的政策目標(biāo)。此外還重視對資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)、社會福利、科學(xué)教育文化衛(wèi)生事業(yè)等方面的稅收優(yōu)惠，在一定程度上體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠的社會政策和人文關(guān)懷目標(biāo)，為促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了一定的作用。

　　-現(xiàn)行大部分稅收優(yōu)惠政策沒有“出身身份”的歧視，基本上能做到一律平等，如對安置國有企業(yè)下崗職工的優(yōu)惠政策，對高新技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用等。但總體上來看，還是以外向型稅收優(yōu)惠為主，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠無論在適用范圍、優(yōu)惠力度還是廣度上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過內(nèi)資企業(yè)。對我國引進(jìn)外資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長發(fā)揮了重要作用。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織年度報(bào)告，2002年，我國吸引外國直接投資527億美元，首次在世界各國吸引外國直接投資排行榜上排名第一。

　　但是也要看到，目前我國的稅收優(yōu)惠政策還存在許多缺陷和問題：一是稅收減免管理權(quán)限主要集中在中央，而具體操作時(shí)又具有很大的伸縮性，一些地方和部門擅自出臺稅收優(yōu)惠政策，隨意性“包稅”、“先征后返”等方式，幫助企業(yè)逃避稅收，增加了稅收的額外損失，加劇了地區(qū)、部門和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡和資源配置扭曲。二是稅收優(yōu)惠的形式過于單調(diào)，偏重于直接形式，以直接減免稅收為主，加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式運(yùn)用得不多，影響了稅收優(yōu)惠的效果。三是稅收優(yōu)惠十分龐雜，幾乎涉及所有的稅種、稅制要素和政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育、科技、衛(wèi)生、體育、民政、司法、軍事、外交等各個(gè)領(lǐng)域，從而使得中國現(xiàn)行稅制的稅收優(yōu)惠十分龐雜。四是多層次授權(quán)制定稅收優(yōu)惠政策，全國人大代表及其常務(wù)委員會、國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局及其所屬省級國家稅務(wù)局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會、省級人民政府及其所屬財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局都有權(quán)做出一些稅收優(yōu)惠規(guī)定。四五現(xiàn)行稅收優(yōu)惠缺乏總體規(guī)劃和設(shè)計(jì)，方向不夠明確，重點(diǎn)不夠突出。有些稅收優(yōu)惠交叉、重復(fù)，有些稅收優(yōu)惠政策互相矛盾，有些稅收優(yōu)惠制度上有漏洞。六是對減免稅金的管理偏松，使用時(shí)缺乏必要的跟蹤問效，有關(guān)項(xiàng)目的審批、項(xiàng)目執(zhí)行情況的檢查、項(xiàng)目最終成本與效益的考核、有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與公布等，都沒有統(tǒng)一的制度和規(guī)范，有關(guān)財(cái)稅、審計(jì)部門以及各級政府和人大對此監(jiān)督也不夠，使稅收優(yōu)惠的實(shí)際好處很難真正體現(xiàn)出來。七是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展差距。八是稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)不合理，各類企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠待遇差別很大，主要集中在對外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面，不僅嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，而且由于國家間稅收管轄權(quán)的差異國際間雙重征稅的存在，使外國投資者往往享受不到實(shí)際稅收優(yōu)惠，不僅導(dǎo)致地區(qū)間的惡性競爭，而且破壞了稅制的統(tǒng)一，破壞了公平競爭條件，破壞全國統(tǒng)一市場的形成，扭曲了稅收杠桿作用的正常發(fā)揮。

　　二、調(diào)整和完善我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，必須充分考慮到我國當(dāng)前面臨的經(jīng)濟(jì)財(cái)政體制背景以及國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢

　　社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，為調(diào)整和完善我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策提供了體制性約束。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。要通過法律的形式擺正政府與企業(yè)之間的關(guān)系，一切能夠通過市場規(guī)則解決的問題都要交由市場來解決，政府的作用主要是為市場制定規(guī)則，監(jiān)督市場規(guī)則的執(zhí)行，同時(shí)，對市場解決不了的問題，政府能夠主動承擔(dān)責(zé)任。政府要依法行政、依法管理經(jīng)濟(jì)，企業(yè)要依法經(jīng)營，各類市場主體要嚴(yán)格按照法律法規(guī)規(guī)范自己的行為。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該是在這樣的范圍和框架內(nèi)通過法律的形式規(guī)定下來，而不是由各地自定章法，或者散見于領(lǐng)導(dǎo)人的講話之中。市場經(jīng)濟(jì)是公平經(jīng)濟(jì)。各類市場主體在市場中的地位應(yīng)該是平等的，不論企業(yè)的所有制形式如何，所在區(qū)域是哪里，以及規(guī)模大小，應(yīng)該享受平等競爭的權(quán)利，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該有利企業(yè)公平競爭，而不能扭曲或誤導(dǎo)企業(yè)行為。市場經(jīng)濟(jì)是效率經(jīng)濟(jì)。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該有利于提高企業(yè)經(jīng)營效率，或者說使政府效率損失與企業(yè)效率獲益相比，損失較小，整個(gè)社會的效率大大提高。讓企業(yè)在追求稅收優(yōu)惠的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會效率最大化。市場經(jīng)濟(jì)是開放經(jīng)濟(jì)。在開放的經(jīng)濟(jì)中，資源流動是自由的，資源配置是自由的，稅收優(yōu)惠政策不能成為市場開放的樊籬，只能有利于各類生產(chǎn)要素的合理流動和最佳配置，有利于生產(chǎn)力的改善。

　　建立公共財(cái)政體制，為調(diào)整和完善我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策提供了制度性框架。公共財(cái)政是與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的一種財(cái)政運(yùn)行模式。主要為滿足社會公共需要而進(jìn)行的政府收支活動模式或財(cái)政運(yùn)行機(jī)制模式；是國家以社會和經(jīng)濟(jì)管理者的身份參與社會分配，并將收入用于政府的公共活動支出，為社會提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，以充分保證國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保障國家安全，維護(hù)社會秩序，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。公共財(cái)政的基本職能：一是滿足社會公共需要，體現(xiàn)整體公眾利益，具有非贏利性和非競爭性；二是法制和規(guī)范性，其收入主要是依法組織的稅收收入，支出嚴(yán)格按照《預(yù)算法》等法律安排；三是具有宏觀調(diào)控性，在市場機(jī)制出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷或不足時(shí)，國家可以運(yùn)用包括稅收手段在內(nèi)的各種經(jīng)濟(jì)手段，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源配置，調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。健全和完善公共財(cái)政體制，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育和發(fā)展的重要條件，也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不可或缺的重要組成部分。按照公共財(cái)政體制的要求，稅收優(yōu)惠實(shí)際上是政府對納稅人一部分稅收權(quán)益的無償讓渡，是政府支出的一個(gè)有機(jī)組成部分，應(yīng)該納入政府的財(cái)政預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一管理，國外公共財(cái)政體制較為健全的國家，都建立了較為規(guī)范的稅式支出制度，以便對稅收優(yōu)惠的規(guī)模、影響、效果等及時(shí)作出分析評價(jià)?？梢姡S著我國公共財(cái)政體制的建立，必須要相對應(yīng)地建立稅式支出制度，加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠政策的管理。

　　當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，是調(diào)整和完善稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)行選擇。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要是在1994年新稅制改革時(shí)推出的，當(dāng)時(shí)我國面臨的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境是，通貨膨脹，投資過熱，社會需求旺盛，市場化程度不高，居民收入分配矛盾不突出，稅收實(shí)際征收率不高，偷漏稅比較嚴(yán)重等。之后，特別是經(jīng)過1998年亞洲金融危機(jī)后，我國稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了重大的調(diào)整，如購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅、對外銷產(chǎn)品實(shí)行更為徹底的免、抵、退稅政策，支持下崗再就業(yè)人員有關(guān)稅收優(yōu)惠政策等，但是還沒有根本改變我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的基本框架。應(yīng)該看到，當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會形勢確實(shí)發(fā)生了很大變化，宏觀經(jīng)濟(jì)的主要矛盾是總需求相對不足，我國連續(xù)實(shí)行6年的積極財(cái)政政策，累積政策效應(yīng)開始釋放，各種價(jià)格指數(shù)止跌回穩(wěn)；民間資金總量放大，但啟動投資乏力，成為制約擴(kuò)大有效需求的主要因素，消費(fèi)增長不穩(wěn)定，新的消費(fèi)熱點(diǎn)尚未真正形成，進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)有相當(dāng)難度；市場化程度明顯提高，適應(yīng)市場競爭的法律法規(guī)體系基本形成，現(xiàn)代企業(yè)制度初步建立；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，低水平重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象較為嚴(yán)重，科技含量不高，技術(shù)進(jìn)步緩慢，結(jié)構(gòu)調(diào)整成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作的主線；勞動力市場供求矛盾加劇，就業(yè)壓力加大，簡單勞動力嚴(yán)重過剩，知識性勞動力嚴(yán)重緊缺，勞動力市場結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，支持和擴(kuò)大就業(yè)成為政府工作的重心；農(nóng)民增收困難，城市低收入階層龐大，中等收入階層偏小，高收入階層集中了社會財(cái)富的主要部分，居民收入分配差距進(jìn)一步拉大成為社會安全的巨大隱患。從稅收角度來講，近幾年來，隨著稅收信息化建設(shè)步伐加快，稅收科技裝備水平提高，稅收征管經(jīng)驗(yàn)豐富，稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)提高，稅收征管技術(shù)水平和征收效率有了顯著提升。這些都意味著作為引導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)社會政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要調(diào)控手段之一的稅收優(yōu)惠政策要適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，要根據(jù)當(dāng)前國內(nèi)新的經(jīng)濟(jì)社會形勢和宏觀環(huán)境，主動變革，積極調(diào)整，切實(shí)擔(dān)負(fù)起新的責(zé)任。

　　經(jīng)濟(jì)全球化為調(diào)整和完善我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策提供了國際化背景。經(jīng)濟(jì)全球化是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀趨勢，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢加快，意味著國際資本在世界范圍內(nèi)的流動明顯加快，跨國投資增長加速，生產(chǎn)要素在世界范圍內(nèi)的優(yōu)化配置越來越廣泛，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展成為國際投資的一大亮點(diǎn)，并成為新一輪經(jīng)濟(jì)增長的主要推動力量。在這種情況下，任何國家都難以在封閉的狀態(tài)下得到發(fā)展，尤其是發(fā)展中國家，要實(shí)現(xiàn)后來居上，必須勇于和善于參與經(jīng)濟(jì)全球化競爭，更好地利用經(jīng)濟(jì)全球化帶來的有利于生產(chǎn)力發(fā)展的因素。我國是人口眾多的發(fā)展中大國，擴(kuò)大國內(nèi)需求，開拓國內(nèi)市場，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本立足點(diǎn)和長期戰(zhàn)略方針。但也要看到，我國人均資源相對有限，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越受到市場約束。特別是加入世界貿(mào)易組織后，國際市場競爭將更加深入地與國內(nèi)市場的競爭結(jié)合在一起，國際市場競爭的一些重要因素將成為國內(nèi)市場競爭的組成部分。我們要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的新形勢，在更大范圍、更廣領(lǐng)域和更高層次上參與國際競爭與合作。只有更加積極地參與國際競爭與合作，充分利用國內(nèi)外兩個(gè)市場、兩種資源，才能彌補(bǔ)國內(nèi)資源和市場的不足，進(jìn)一步拓寬經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間；只有以更加積極的姿態(tài)參與經(jīng)濟(jì)全球化，努力實(shí)現(xiàn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)互接互補(bǔ)，才能在全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置資源，在世界范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，共同發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加深，提高了國家經(jīng)濟(jì)政策的相互影響和相互依賴程度，使得一國的經(jīng)濟(jì)政策會給別國的經(jīng)濟(jì)福利帶來外部性影響，使得一個(gè)國家在改革稅收制度或調(diào)整稅收政策時(shí)，需充分考慮到國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和制約。反過來，在開放經(jīng)濟(jì)條件下，國際稅收環(huán)境的變化和稅收政策調(diào)整的一些趨勢或者說潮流，也會對一國國內(nèi)的稅制改革和稅收政策調(diào)整方向產(chǎn)生重大的影響。國際稅收競爭成為不可避免的新現(xiàn)象，當(dāng)一國試圖通過降低稅率、提供各種稅收優(yōu)惠來吸引國外流動性要素以獲取經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的利益時(shí)，必然會不同程度地侵蝕他國的稅基，而其他國家采取同樣的稅收政策時(shí)，國際稅收競爭就難以避免。進(jìn)而帶來難以調(diào)和的矛盾和沖突，一方面，稅收主權(quán)是國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的重要組成部分，各國都會竭力維護(hù)；另一方面，一國的稅收政策改變將給他國帶來外部性影響并受到他國稅收政策的制約。同時(shí)，我們還應(yīng)看到，當(dāng)今世界，稅制改革浪潮仍然十分迅猛，以美國為首的削減所得稅政策正在日益深刻影響著其他發(fā)達(dá)國家，直至波及整個(gè)世界，增值稅和其他流轉(zhuǎn)稅日益受到過去以所得稅為主體的國家的廣泛重視和逐步引入，寬稅基、少級距、低稅率、嚴(yán)減免、優(yōu)結(jié)構(gòu)，正在成為各國稅制建設(shè)的共識，各國稅制結(jié)構(gòu)趨同的傾向日益明顯。這些都需要我國在調(diào)整稅收優(yōu)惠政策時(shí)認(rèn)真加以考慮。

　　加入世界貿(mào)易組織，為調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策提出的更高的標(biāo)準(zhǔn)和更加嚴(yán)格的要求。以加入世界貿(mào)易組織為標(biāo)志，我國對外開放進(jìn)入了一個(gè)新的階段。我們要在這個(gè)新的起點(diǎn)上，進(jìn)一步擴(kuò)大開放，在更大范圍和更深程度上參與國際競爭與合作。加入世界貿(mào)易組織，意味著我國稅收制度賴以存在的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境發(fā)生了變化，意味著我國稅收制度設(shè)計(jì)所遵循的原則發(fā)生了變化，有步驟地開放國內(nèi)市場，逐步達(dá)到國際市場開放的程度，為國內(nèi)外企業(yè)創(chuàng)造公開、統(tǒng)一、平等競爭的條件；按照世界貿(mào)易組織規(guī)則辦事，改進(jìn)政府管理經(jīng)濟(jì)的方式和辦法，完善國內(nèi)相關(guān)的法律法規(guī)；繼續(xù)推進(jìn)市場取向的改革，從根本上消除束縛生產(chǎn)力發(fā)展的體制性障礙，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力；充分利用我國的資源優(yōu)勢和市場優(yōu)勢，引進(jìn)更新的技術(shù)，發(fā)展新的產(chǎn)業(yè)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新的強(qiáng)大動力，等等都需要稅收優(yōu)惠政策適時(shí)進(jìn)行調(diào)整并予以緊密配合。

　　三、調(diào)整和完善我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的基本思路和建議

　　第一、要將調(diào)整和完善稅收優(yōu)惠政策放在改善整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序和投資環(huán)境下面來全盤考慮。應(yīng)該看到，改革開放以來，我國制定的大量吸引外資的稅收優(yōu)惠政策，對引進(jìn)外資、擴(kuò)大開放、發(fā)展經(jīng)濟(jì)起到了重要的作用。今后很長時(shí)期內(nèi)，通過稅收優(yōu)惠達(dá)到吸引外資的目的仍然我國長期的政策選擇手段。但是在新形勢下，稅收優(yōu)惠必須要被置于整個(gè)投資環(huán)境調(diào)整和改善大背景下來進(jìn)行，要看到，投資環(huán)境是一個(gè)整體，包括政治的穩(wěn)定性、政府對私人企業(yè)的態(tài)度、基礎(chǔ)設(shè)施狀況、有關(guān)外國直接投資的法律制度、企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制、金融政策、文化教育以及國民待遇等因素，只有稅收優(yōu)惠而缺乏其他相應(yīng)的政策，投資者從稅收優(yōu)惠中得到的利益就有可能被其他負(fù)面因素影響所抵消，因此，必須要在著力改善整體投資環(huán)境上下功夫，注意搞好稅收優(yōu)惠與其他政策性影響因素的配合協(xié)調(diào)。

　　第二，調(diào)整區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，加大對產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)力度。當(dāng)前我國的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策主要針對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)及邊遠(yuǎn)地區(qū)等，主要側(cè)重于東部沿海地區(qū)，導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平等，拉大了東部地區(qū)與中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。建議取消現(xiàn)行對沿海、沿邊、沿江、特區(qū)的開發(fā)區(qū)的多層次優(yōu)惠，暫保留對五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的優(yōu)惠政策條件具備適時(shí)取消；為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，建議不分內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，給予稅收優(yōu)惠政策，并配合其他非稅收性政策優(yōu)惠，提高稅收優(yōu)惠政策的效果。我國現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠的重點(diǎn)是以支持農(nóng)林牧漁等落后產(chǎn)業(yè)、能源交通、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等，總體上居于輔助地位，必須要進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度，一是根據(jù)我國頒布的《90年代國家產(chǎn)業(yè)政策綱要》，以新興產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、被限制產(chǎn)業(yè)分別采取有差別的稅收優(yōu)惠政策，對新興產(chǎn)業(yè)，不論內(nèi)外資均給予特別稅收優(yōu)惠待遇，并對外資企業(yè)有所傾斜；對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，則給予內(nèi)外資企業(yè)平等的稅收優(yōu)惠待遇；而對受限制的產(chǎn)業(yè)，則一律不給予稅收優(yōu)惠。同時(shí)，要在稅收優(yōu)惠形式上更加開放，除直接針對企業(yè)給予直接稅收優(yōu)惠外，還可以綜合運(yùn)用加速折舊、投資扣除、科研技改經(jīng)費(fèi)稅前列支、投資抵免和再投資退稅等間接稅收優(yōu)惠形式，進(jìn)一步提高稅收優(yōu)惠的效果。

　　第三，按照世界貿(mào)易組織規(guī)則要求，分步驟地處理好引進(jìn)外資的稅收優(yōu)惠政策。毫無疑問，實(shí)現(xiàn)各種所有制企業(yè)的公平競爭是我國經(jīng)濟(jì)改革的目標(biāo)之一。隨著投資環(huán)境的逐步完善和市場化程度的不斷提高，取消目前外商投資企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠等“超國民待遇”是一種必然。但是在目前形勢下如果完全取消稅收優(yōu)惠政策，將會加大我國在引資競爭中所面臨的壓力，并給經(jīng)濟(jì)增長帶來不利影響。首先，取消對外商投資的稅收優(yōu)惠，意味著外商投資的成本、特別是其中的進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅和海關(guān)代繳稅稅負(fù)會明顯上升。為降低成本，跨國公司可能選擇具備綜合成本優(yōu)勢的國家投資。其次，按照實(shí)際到位資金計(jì)算，目前外商投資在我國全社會投資中的比重超過10%，外商投資的減少，將會對全社會投資增長產(chǎn)生直接的影響。再次，如果取消對設(shè)備進(jìn)口的鼓勵(lì)性政策，技術(shù)和設(shè)備含量比較高的行業(yè)投資將會受到一定影響，不利于我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。因此，對引進(jìn)外商投資的稅收優(yōu)惠政策仍然應(yīng)該采取分步調(diào)整策略。從近期看，要充分利用世界貿(mào)易組織規(guī)則規(guī)定發(fā)展中國家有一定的優(yōu)惠待遇和市場開放的過渡期，保持一定水平的稅收優(yōu)惠力度，以加快促進(jìn)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。基本方向是由按照企業(yè)身份確定政策優(yōu)惠逐步轉(zhuǎn)向按照鼓勵(lì)內(nèi)容確定政策優(yōu)惠。進(jìn)口設(shè)備的減免稅收政策應(yīng)與國家的產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合，對于面向鼓勵(lì)行業(yè)投資的企業(yè)給予優(yōu)惠；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策則應(yīng)與地區(qū)政策相結(jié)合，對于面向國家鼓勵(lì)的中西部和其他特殊區(qū)域投資的企業(yè)給予優(yōu)惠。對進(jìn)入保稅區(qū)、出口加工區(qū)等特殊區(qū)域的外商投資實(shí)行長期的鼓勵(lì)性政策，除了給予投資設(shè)備、原材料等必要生產(chǎn)手段以免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的海關(guān)代繳稅等優(yōu)惠之外，還可以在企業(yè)所得稅或其他稅收方面給予地方政府一定的靈活性。此外，如果政府能夠在徹底解決“亂收費(fèi)”問題、嚴(yán)格保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)和規(guī)范市場秩序等方面取得明顯成效，也會為政策調(diào)整提供更大的回旋余地。從長期來看，我國目前存在的制度性成本因素將逐步消除，綜合實(shí)力將成為各類企業(yè)之間競爭的決定性因素，吸引外資將具備由政策鼓勵(lì)向市場引導(dǎo)轉(zhuǎn)變的條件。這時(shí)候就必須要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

　　第四，建立稅式支出制度，并注意測算稅收優(yōu)惠的產(chǎn)出效果。傳統(tǒng)財(cái)政理論始終把財(cái)政收入和財(cái)政支出作為兩個(gè)不同的范疇和財(cái)政活動內(nèi)容來對待，對稅收優(yōu)惠所造成的財(cái)政收入損失沒有數(shù)量分析，對稅收優(yōu)惠的效果也沒有科學(xué)縝密的評估。引入公共財(cái)政理念后，自然要引入稅式支出財(cái)政預(yù)算理念，用稅式支出的觀點(diǎn)來看待稅收優(yōu)惠，將量化的稅收優(yōu)惠納入財(cái)政支出管理范圍，以便全面完整地反映政府預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算的透明度。同時(shí)也有利于提高稅收優(yōu)惠的效率，強(qiáng)化稅收優(yōu)惠的成本意識。美國、加拿大等國已建立了較為完善的稅式支出制度，對我國應(yīng)當(dāng)有所啟發(fā)。完善的稅式支出制度應(yīng)該建立在方法科學(xué)合理，數(shù)據(jù)資料準(zhǔn)確，納入預(yù)算管理，并且能夠全面有效控制的基礎(chǔ)之上。我國目前的稅式支出規(guī)模過大、種類繁多、數(shù)字不清，而且由于稅收法治化程度不高、管理不嚴(yán)，越權(quán)減免稅的情況時(shí)有發(fā)生，迫切需要通過完善稅式支出制度來解決。在我國建立規(guī)范的稅式支出制度，應(yīng)以納入預(yù)算管理為最終目標(biāo)，由簡到繁、由淺入深，逐步規(guī)范，具體過程應(yīng)該是先建立估算和統(tǒng)計(jì)制度，再完善評估分析方法，最后通過預(yù)算管理和控制。

　　第五，積極參與國際稅收協(xié)調(diào)，努力將稅收優(yōu)惠引起的稅收競爭造成的危害減小到最低程度。按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，影響國際資本流向以及企業(yè)選址等經(jīng)濟(jì)決策的主要因素是投資回報(bào)率，投資回報(bào)率直接決定于要素收益與成本之間的對比，稅收成本是其中重要因素之一。在經(jīng)濟(jì)增長狀況、市場容量、社會穩(wěn)定、勞動力成本等其他條件大致相當(dāng)?shù)那闆r下，國際資本流向以及生產(chǎn)要素的國際配置要受各國稅收政策的影響。人為地降低稅率或提供其他減免優(yōu)惠措施，會誤導(dǎo)資源從高效率地區(qū)流向低效率但稅收優(yōu)惠大的地區(qū)，從而使世界范圍內(nèi)資源配置的效率受到損失，導(dǎo)致整體福利下降。但是作為發(fā)展中國家在今后相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)還不能放棄通過稅收優(yōu)惠吸引外資的偏好，我國也不例外?？梢?，稅收優(yōu)惠與稅收競爭將是今后國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作長期相伴生的產(chǎn)物，只有通過加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，才能合理地反映各國稅收權(quán)益，維護(hù)一個(gè)公平合理的國際經(jīng)濟(jì)秩序。當(dāng)前國際稅收領(lǐng)域已經(jīng)出現(xiàn)了新的動向，一是世界銀行、國際貨幣基金組織和經(jīng)合組織共同發(fā)起籌建國際稅收對話論壇，二是由經(jīng)合組織最新公布了《稅收情報(bào)交換協(xié)議范本》，顯示出國際組織對國際稅收活動進(jìn)行干預(yù)或協(xié)調(diào)的意向在增強(qiáng)，也表明國際社會已經(jīng)對惡性稅收競爭的危害以及建立某種國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制的必要性基本形成共識。我國應(yīng)該積極投入新一輪國際稅收對話與協(xié)調(diào)，參與制定“游戲規(guī)則”。為此，一要進(jìn)一步做好國內(nèi)稅收政策與國際慣例的協(xié)調(diào)，使稅制真正體現(xiàn)公平競爭、國民待遇以及其他國際通行的規(guī)則，繼續(xù)清理并堅(jiān)決廢除過多過濫的減免稅政策，認(rèn)真梳理現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)、稅基、稅率等稅收要素中不符合公平競爭的內(nèi)容，積極向國際慣例靠攏。二要進(jìn)一步完善國內(nèi)稅制，使其較好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化條件下要素資源自由流動、合理配置的要求。主要是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一內(nèi)外籍人員個(gè)人所得稅政策，完善有關(guān)資本利得征稅的政策，調(diào)整增值稅和消費(fèi)稅政策等，進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，真正使我國稅制更好地有利于市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，有利于財(cái)稅體制完善，有利于擴(kuò)大對外開放，有利于增強(qiáng)我國的國際競爭力，有利于我國經(jīng)濟(jì)更好地融入國際經(jīng)濟(jì)體系。三要進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收情報(bào)交流。要充分利用好現(xiàn)有的雙邊稅收協(xié)定中的情報(bào)交換和防止偷漏稅的有關(guān)條款，認(rèn)真貫徹落實(shí)好國家稅務(wù)總局 2001年頒發(fā)的《稅收情報(bào)交換管理規(guī)程》，加強(qiáng)與締約國的國際稅務(wù)合作，重點(diǎn)加強(qiáng)專項(xiàng)情報(bào)交換、自動情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換、同期稅務(wù)檢查等情報(bào)交流工作，打擊國際偷漏稅行為，維護(hù)國家稅收權(quán)益。四要積極國際稅收對話論壇的各項(xiàng)活動。2001年，聯(lián)合國、世界銀行、國際貨幣基金組織和經(jīng)合組織共同發(fā)起成立國際稅收對話論壇，使世界各國就稅收問題有了一個(gè)共同對話、交流、研究和仲裁有了一個(gè)共同的平臺，對話機(jī)制的核心目標(biāo)是：促進(jìn)政府間和國際組織間的對話，分享有益的稅收征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，改善各國稅收制度的整體功能。通過對話，可以更好地在平等協(xié)商、權(quán)益分享的原則基礎(chǔ)上，促成稅收信息的多邊分享機(jī)制，敦促發(fā)達(dá)國家向發(fā)展中國家提供稅務(wù)行政方面的技術(shù)援助，平等合理地劃分發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間國際性流動稅基的權(quán)益，加強(qiáng)稅務(wù)稽查的國際協(xié)調(diào)與合作，并積極推動發(fā)展中國家的稅收政策規(guī)范化進(jìn)程等。

　　參考資料：1、《稅務(wù)研究》2003年第1期凌嵐“競爭中的合作：國際稅收協(xié)調(diào)的新機(jī)制”

　　2、《涉外稅收優(yōu)惠政策總覽》 中國稅務(wù)出版社（2001年版）

　　3、《稅務(wù)系統(tǒng)中國加入世界貿(mào)易組織與稅收專題培訓(xùn)學(xué)習(xí)材料》 中國稅務(wù)出版社

　　4、《稅收負(fù)擔(dān)與深化稅制改革》 中國稅務(wù)出版社