改革“個(gè)稅”課征模式

    我國(guó)現(xiàn)行的是“分類所得課稅模式”，在這種模式下，一方面扣除不合理，同等收入的人稅負(fù)不同；另一方面效率較低，易形成合法避稅。因此，個(gè)人所得稅課稅模式的改革勢(shì)在必行，應(yīng)當(dāng)立足我國(guó)國(guó)情，建立綜合與分類相結(jié)合的課稅模式，并盡快向“綜合所得課稅模式”轉(zhuǎn)型。

    “綜合所得課稅模式”是世界各國(guó)普遍采取的個(gè)人所得稅稅制模式。由于是對(duì)總收入課稅，因此它消除了收入來(lái)源不同和多寡對(duì)稅負(fù)的影響，能較好的體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的公平原則和補(bǔ)償原則，便于科學(xué)地進(jìn)行費(fèi)用扣除，也防止了納稅人將稅率高的一類收入轉(zhuǎn)為稅率低的另一類收入來(lái)進(jìn)行避稅。此外，“綜合所得課稅模式”還有助于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，因?yàn)樗蟪思{稅人年度的收入極低不需繳稅的情況外，其余所有納稅人都必須申報(bào)納稅。

    近年來(lái)流行的單一稅思想原本是為取代個(gè)人所得稅、公司稅和遺產(chǎn)稅而設(shè)計(jì)的，其單一稅率和高免稅無(wú)扣除的思想在部分國(guó)家的個(gè)人所得稅改革中得到應(yīng)用并取得了良好的效果，然而這一稅制目前在我國(guó)實(shí)施的條件尚不具備。如果只在個(gè)人所得稅范圍內(nèi)實(shí)行單一稅，則它的優(yōu)勢(shì)主要在于簡(jiǎn)化稅制和減輕中高收入者的稅負(fù)，以期提高稅收效率，促進(jìn)人們依法納稅。但是根據(jù)調(diào)查顯示，目前我國(guó)的納稅群體主要是工薪階層，其應(yīng)稅所得，如工薪所得、利息、股息和紅利所得基本采取源泉扣繳的方式。由此可見(jiàn)，稅收漏洞主要源自偷稅逃稅而非合法避稅，在此情況下，通過(guò)減稅刺激納稅的辦法作用有限，應(yīng)當(dāng)把重點(diǎn)繼續(xù)放在加大稅收宣傳和對(duì)高收入者及非工薪收入者的征管力度上。

    至于單一的比例稅率在簡(jiǎn)化稅制方面的激勵(lì)作用則可通過(guò)在綜合所得課稅模式基礎(chǔ)上減少累進(jìn)級(jí)距的數(shù)目來(lái)實(shí)現(xiàn)。應(yīng)用綜合所得課稅模式本身即已解決了分類課稅模式下應(yīng)稅收入按月按次扣除和按不同稅率征收的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，可以再將超額累進(jìn)級(jí)距數(shù)目由九級(jí)調(diào)整為五級(jí)或六級(jí)。

    取消累進(jìn)稅率將削弱個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能。2000年我國(guó)城鄉(xiāng)整體居民收入的基尼系數(shù)即已達(dá)到0.417，超過(guò)了國(guó)際公認(rèn)的警戒線，兩極分化現(xiàn)象已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重，且貧富差距在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)還會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，因而當(dāng)前在個(gè)人所得稅的功能定位上應(yīng)當(dāng)是聚集財(cái)政收入與調(diào)節(jié)收入分配并重。雖然現(xiàn)在個(gè)人所得稅的地位還比較低，但從1992年～2001年的十年間，我國(guó)個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重已由不足1％上升至6％，隨著其地位的明顯提高，今后勢(shì)必將會(huì)在調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮更大的作用。

    綜上所述，綜合所得稅制是未來(lái)我國(guó)課稅模式的最佳選擇，在此模式下，仍可對(duì)工薪所得、利息、股息和紅利所得等進(jìn)行源泉扣繳，不影響稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。然而在目前的稅收征管過(guò)程中，對(duì)于納稅人各種類型和來(lái)源所得的掌握和監(jiān)控能力相對(duì)較弱，因此實(shí)行全面的綜合所得稅制時(shí)機(jī)尚不成熟，可以首先建立綜合與分類（利息、股息和紅利所得）相結(jié)合的課稅模式，并對(duì)各項(xiàng)稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒑秃?jiǎn)化。同時(shí)加大全社會(huì)的參與力度，包括實(shí)現(xiàn)貨幣電子化，盡可能減少現(xiàn)金交易，統(tǒng)一身份證號(hào)碼等，為最終建立綜合所得課稅模式創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

                                                    （作者：金曉通  清華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院）