在成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和健全的法制體制下，能夠協(xié)調(diào)、溝通、維護(hù)征納雙方或兩者之間的關(guān)系與利益，發(fā)揮橋梁紐帶作用的當(dāng)首選稅務(wù)代理。這一點(diǎn)，早已被包括日本、美國在內(nèi)的發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家所校驗(yàn)，且已被我國政府所認(rèn)識(shí)與重視。但種種原因，我國稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展之路卻不盡暢通，究其原因，筆者認(rèn)為障礙有三。

　　障礙之一：市場(chǎng)準(zhǔn)入欠位

　　目前我國稅務(wù)代理業(yè)的現(xiàn)狀是：機(jī)構(gòu)-官辦起家絕對(duì)多于自發(fā)民營；領(lǐng)域-增值稅、涉外稅收的代理絕對(duì)多于其他稅種及本土本地企業(yè)的代理；地域 -沿海、特區(qū)、大城市的代理絕對(duì)好干中小城市，縣及縣級(jí)以下的稅務(wù)代理幾乎是空白。這些現(xiàn)實(shí)固然有我國的經(jīng)濟(jì)、人文、歷史諸因素使然，更重要的在于我國的稅務(wù)代理“出生名分不高”。

　　新、舊征管法在“附則”中都有“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”的獨(dú)立條款。不少人將此作為明確我國稅務(wù)代理法律地位的依據(jù)。但筆者以為，將此條款作為納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利之一，倒更符合新修訂的《稅收征管法》及民法的精神。從語言邏輯角度推理，此條款并非為明確稅務(wù)代理法律地位之說，在稅收征納實(shí)踐中，先有納稅人、扣繳義務(wù)人委托代理稅務(wù)事宜的權(quán)利，才有稅務(wù)代理滋生的土壤。對(duì)稅務(wù)代理的法律地位、市場(chǎng)準(zhǔn)入以及規(guī)范的直接依據(jù)是部門規(guī)章而非國家法律。在國家稅務(wù)總局先后制定的《稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》、《稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)程》中，才能明確找到稅務(wù)代理的地位、職能、范圍等依據(jù)。

　　障礙之二：市場(chǎng)發(fā)育不夠

　　發(fā)展稅務(wù)代理業(yè)的先決條件之一，是納稅人、扣繳義務(wù)人有依法申報(bào)納稅的義務(wù)。不申報(bào)、不及時(shí)申報(bào)或不如實(shí)申報(bào)繳納稅款，要承擔(dān)由此帶來的行政或刑事責(zé)任。

　　從“非稅論”到“稅利并存”，再到“利改稅”，特別是自上個(gè)世紀(jì)九十年代稅收體制發(fā)生重大變革后，稅務(wù)代理業(yè)成長的條件、基礎(chǔ)已日臻完備和成熟。經(jīng)濟(jì)環(huán)境上，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和融入全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，都必將為稅務(wù)代理業(yè)提供前所未有的機(jī)遇和平臺(tái)。但在實(shí)際中，稅務(wù)代理業(yè)的需方市場(chǎng)并未呈現(xiàn)繁榮發(fā)展的態(tài)勢(shì)。

　　一是“三自”納稅的觀念淡薄。全社會(huì)尚未完全形成自行計(jì)算、自行申報(bào)、自行繳納的納稅氣候。不能把自覺申報(bào)、自覺納稅當(dāng)作每一個(gè)納稅人的應(yīng)盡義務(wù)，就談不上有尋求他人代辦涉稅事宜的動(dòng)機(jī)和前提。

　　二是在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)上心態(tài)不正?，F(xiàn)階段，“法不責(zé)眾”的攀比意識(shí)、“民不告官不究”的僥幸心理、“損國家又沒損別人”的謬論還頗有市場(chǎng)，這在很大程度上動(dòng)搖了納稅人尋求降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的根基。

　　三是維權(quán)意識(shí)欠缺。稅收征管集稅務(wù)行政與經(jīng)濟(jì)管理雙重職責(zé)干一身，在具體的稅收征納過程中，難免會(huì)觸犯、損傷行政相對(duì)方的合法利益。但現(xiàn)實(shí)中極少有納稅人能夠自覺地、堅(jiān)決地拿起法律武器來維護(hù)自己的合法權(quán)益。“氣死不告官”、怕與稅務(wù)機(jī)關(guān)鬧僵的心態(tài)成了大部分納稅人不敢維權(quán)、不愿維權(quán)的托詞。由于缺乏維權(quán)意識(shí)，致使納稅人在處理納稅沖突時(shí)，沒能像處理其他民事糾紛那樣，敢于和勇干尋求他人幫助，以維護(hù)自己的合法權(quán)益。

　　四是節(jié)稅的方向點(diǎn)錯(cuò)位。今天，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算和管理，降低經(jīng)營成本費(fèi)用已成為經(jīng)營者的共識(shí)。但這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因?yàn)椴簧俳?jīng)營者，尤其是小型企業(yè)以及廣大的個(gè)體、私營業(yè)主對(duì)如何用足用好稅收政策，只顧盯著“減、免、緩”，而忽視了節(jié)稅的主攻點(diǎn)，即在遵守現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)及政策的前提下，進(jìn)行合法、合理的稅收籌劃。

　　障礙之三：市場(chǎng)培育乏力

　　市場(chǎng)引導(dǎo)消費(fèi)，消費(fèi)推動(dòng)市場(chǎng)。納稅人主動(dòng)尋求稅務(wù)代理是需方市場(chǎng)，稅務(wù)代理業(yè)是供方市場(chǎng)。除了需方市場(chǎng)發(fā)育不夠，目前，我國的供方市場(chǎng)培育乏力也是一個(gè)客觀現(xiàn)實(shí)。

　　一是稅務(wù)行政執(zhí)法欠力度。削弱了稅務(wù)代理業(yè)市場(chǎng)需求。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法行政、依法辦事，使違反稅法者受到數(shù)倍甚至數(shù)十倍的重罰，打消其僥幸心理，那么，納稅人就會(huì)主動(dòng)尋求稅務(wù)代理為自己的各項(xiàng)涉稅事宜進(jìn)行籌劃?？梢哉f，稅收?qǐng)?zhí)法是否嚴(yán)格、規(guī)范，很大程度上決定了稅務(wù)代理需方市場(chǎng)能否快速形成與健康發(fā)展，反過來，市場(chǎng)需求的增加又會(huì)刺激供方市場(chǎng)的繁榮發(fā)展。

　　二是稅收行政職能越位扭曲了征納雙方的法律關(guān)系。稅收征管體制改革的立足點(diǎn)之一，是澄清征納雙方的權(quán)利與義務(wù)，即還稅務(wù)登記、稅收申報(bào)權(quán)于納稅人，按“你申報(bào)，我征收；你偷稅，我處罰”的原則，變革計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的“保姆式”管理。實(shí)踐中，經(jīng)常出現(xiàn)與此相悖的現(xiàn)象。比如協(xié)商辦稅，以稅收收入計(jì)劃定企業(yè)納稅數(shù)額，對(duì)轄區(qū)稅源大戶采取“胎保”政策等。這些都自覺不自覺地跨越了本不該行使的職權(quán)范圍，“越俎代庖”的后果，扭曲了征納之間的本來面目，也使稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重影響。

　　三是稅務(wù)代理宣傳不夠，降低了自身的市場(chǎng)價(jià)位。作為中介組織，一方面，要以自身過硬的技能和效能為需方提供自己的服務(wù)；另一方面，應(yīng)大張旗鼓地推介自己，為稅務(wù)代理這個(gè)新生事物正名正聲。