分析我國稅收收入持續(xù)快速增長的支持因素

　　稅收超高速增長原因一般認(rèn)為是三大因素：第一大因素是經(jīng)濟(jì)的增長總量與質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)增長的總量指標(biāo)又主要包括GDP的增長率和工業(yè)增加值增長率。許多研究都論證了稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長的正相關(guān)性，但是從中國的實(shí)際運(yùn)行情況看，有些年份，例如1997年～2000年，這種相關(guān)性的程度要比2001年以后的年份要低。第二大因素是強(qiáng)化稅收征管帶來的稅收增長。筆者贊成這樣的觀點(diǎn)：隨著征管體制的完善，稅收征收率不斷提高，稅收征管因素在稅收增收中所占份額將越來越小。第三大因素是一些特殊因素，包括政策變化、收費(fèi)改為稅收、進(jìn)出口貿(mào)易狀況等，這些特殊因素在中國目前體制不完善的時候，對稅收增長也起到一些明顯的影響。上述因素的變化，使得稅收增長的波動與經(jīng)濟(jì)增長不完全同步。

　　一、中國稅收超高速增長的可持續(xù)性

　　中國稅收超高速增長可持續(xù)性主要取決于三個方面：一是未來中國經(jīng)濟(jì)增長的速度，二是稅收負(fù)擔(dān)率的限制，三是引起稅收超高速增長特殊因素的變化。

　　1.中長期中國經(jīng)濟(jì)增長速度的預(yù)測。

　　根據(jù)2004年經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)對國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）歷史數(shù)據(jù)的修訂，中國1979年～2004年GDP年均增長率為9.6%，2005年GDP增長率為9.9%.根據(jù)國務(wù)院發(fā)展研究中心的一些研究報告對中長期中國經(jīng)濟(jì)增長率的預(yù)測：“十一五”期間年均經(jīng)濟(jì)增長速度將保持在8%左右；2010年～2020年間，年均經(jīng)濟(jì)增長速度將保持在7%左右。中長期經(jīng)濟(jì)增長速度相對于以前年度將呈現(xiàn)有所放慢的趨勢。另一份報告的分析認(rèn)為：目前我國經(jīng)濟(jì)的潛在增長率為9.1%，2005年～2010年GDP的潛在增長率將呈逐年下降態(tài)勢，潛在增長率將維持在8.3%左右。GDP增速有可能從2004年的10.1%深度回落到2009年的8%左右。上述報告的結(jié)論基本相同。結(jié)論是從中長期看，中國經(jīng)濟(jì)的增長速度將呈現(xiàn)放緩的趨勢。

　　2.稅收負(fù)擔(dān)率的限制。

　　稅收負(fù)擔(dān)率（年度稅收總收入占GDP比重，即宏觀稅負(fù)）從1995年的9.8%提高到2005年的16.9%，共提高了7.1個百分點(diǎn)，年均提高0.71個百分點(diǎn)。從“十五”期間看，稅收負(fù)擔(dān)率從2001年的13.8%提高到2005年的16.9%，稅負(fù)率提高了3.1個百分點(diǎn)，年均提高0.62個百分點(diǎn)。按照“十五”期間稅收負(fù)擔(dān)率的提高幅度，預(yù)計(jì)在“十一五”末期，我國的稅負(fù)率將達(dá)到20%左右。稅收負(fù)擔(dān)率的提高是近些年中國稅收超高速增長的直接結(jié)果。或者說，稅收的超高速增長是宏觀稅負(fù)提高的直接條件。

　　值得說明的是，稅收負(fù)擔(dān)率僅是財(cái)政收入占GDP比重中的主要部分，盡管我國稅收收入占全部財(cái)政預(yù)算內(nèi)收入的90%多，但是從企業(yè)來考察，其負(fù)擔(dān)的政府收入還包括社會保障繳費(fèi)、非稅的政府收入以及收費(fèi)等。一些專家的計(jì)算是：2004年我國的預(yù)算收入占GDP的比重已經(jīng)超過19%，加上社會保障收入，我國政府收入占GDP比重將近23%.也有專家估計(jì)，在這種計(jì)算的口徑上，再加上預(yù)算外收入，政府收入占GDP的比重達(dá)到27%左右。

　　稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)到一個什么樣的水平是比較合理的？目前尚沒有明確和肯定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。筆者看到的一份對深圳市企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的測算報告，其按照一定時期的企業(yè)應(yīng)納稅額占企業(yè)同期增加值的比例作為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，這種稅收負(fù)擔(dān)率是名義稅負(fù)。計(jì)算的結(jié)果是，全市增值稅一般納稅人的平均總體稅負(fù)為22.48%，而全市平均的企業(yè)稅前的主營業(yè)務(wù)利潤率是12.86%.這篇報告的結(jié)論是，我國增值稅一般納稅人目前的稅收負(fù)擔(dān)已超過最優(yōu)水平。筆者認(rèn)為，這個結(jié)論盡管有它的局限性，但可以初步得出的判斷是，中國目前的企業(yè)名義稅負(fù)是比較高的，它可能已經(jīng)超過了企業(yè)的利潤水平，如果企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)接近這個名義稅負(fù)，可能會對企業(yè)的經(jīng)營造成損害。

　　3.特殊因素的變化。

　　近些年稅收超高速增長的特殊因素，主要包括三個：一是稅收征管的加強(qiáng)。稅收征管的信息化、科學(xué)化、精細(xì)化管理，使得稅收征管質(zhì)量和效率不斷提高，從稅收流失嚴(yán)重到稅收征收率不斷提高，強(qiáng)化征管成為稅收超高速增長的重要原因之一。但是從長期看，不能將強(qiáng)化稅收征管作為支撐稅收增長的手段，當(dāng)稅收征管手段得到完善后，這一特殊因素將漸漸消失。二是外貿(mào)依存的提高與進(jìn)口的增長，隨著我國進(jìn)出口貿(mào)易的高速增長，進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收在近些年的增長速度年均達(dá)到30%以上（除2005年外），在稅收超高速增長中的權(quán)重很大。但是這一特殊因素也是不可能持久的，2005年來自進(jìn)口的稅收增長已經(jīng)明顯下降。三是費(fèi)改稅因素，這是依靠將收費(fèi)方式改為稅收而產(chǎn)生的稅收增加。從政府總收入來看，應(yīng)該變化不大，所以它只能作為稅收增長偶然和特殊因素。

　　通過上述分析，筆者的結(jié)論是：中國稅收的超高速增長是一個特殊階段，這個特殊階段主要依賴于這個階段經(jīng)濟(jì)的高速增長，強(qiáng)化稅收征管，稅收負(fù)擔(dān)率恢復(fù)性的提高。但是由于受到經(jīng)濟(jì)增長趨緩和稅收負(fù)擔(dān)率的限制，從長期看，稅收的超高速增長是不可能持續(xù)的。在“十一五”期末，稅收的超高速增長將進(jìn)入與GDP增長基本同步、略高于GDP增長率的高速增長階段。從長期來看，在稅收征管體制改革基本完成、稅收征管效率和水平大體穩(wěn)定之后，稅收增長率會基本與經(jīng)濟(jì)增長水平相一致，稅收的增長狀況也應(yīng)該相對穩(wěn)定，稅收負(fù)擔(dān)率將基本穩(wěn)定在20%左右（不包括社會保障收入）。

　　二、按照科學(xué)發(fā)展觀要求，保持稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的若干建議

　　1.按照科學(xué)發(fā)展觀要求，樹立稅收適度增長理念。

　　從實(shí)際工作和政府財(cái)政支出的需求角度，很容易形成不斷追求稅收高增長的傾向。從政治家的需要來看，容易產(chǎn)生的偏好是稅收增長越快越好，稅收收入越多越好。正因?yàn)槿绱?，我們更?yīng)該提早說明稅收的高速增長是有限度的。理論的分析和科學(xué)發(fā)展觀的要求都說明，稅收的增長從根本上講應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)增長相適應(yīng)，中國目前的稅收超高速增長只是一個特殊的階段，不能作為長期追求和保持的目標(biāo)。我們的目標(biāo)應(yīng)該是在稅收制度和征管體制基本完善后，稅收增長應(yīng)基本穩(wěn)定在一個適度的水平上，大體是與GDP增長同步，并略高4個～5個百分點(diǎn)左右。理由是，中國的增值稅是我國稅制中最主要的稅種，其收入占全部稅收的比重在40%以上。這一稅種直接與工商業(yè)增加值有關(guān)，在20世紀(jì)90年代中期前后，工業(yè)增加值增長率與GDP增長率之間，每年大體相差2個百分點(diǎn)左右。由于統(tǒng)計(jì)方法和口徑的調(diào)整，近些年二者之間的差距擴(kuò)大到了6個百分點(diǎn)左右。由于增值稅的增加大體在正常情況下，占全部稅收增長權(quán)重的50%甚至更高，再加上物價因素，所以稅收增長率在正常的與GDP增長同步情況下，會高于GDP增長4個～5個百分點(diǎn)。

　　2.加強(qiáng)研究稅收負(fù)擔(dān)率提高對經(jīng)濟(jì)的影響。

　　在目前難以科學(xué)、準(zhǔn)確地定位宏觀上的合理稅收負(fù)擔(dān)率的情況下，需要經(jīng)常跟蹤研究稅收負(fù)擔(dān)率的提高對經(jīng)濟(jì)的影響。目前在實(shí)際中，情況是非常復(fù)雜的。確實(shí)既存在著稅收負(fù)擔(dān)率不斷提高的情況，也存在著稅收負(fù)擔(dān)率的名義增長與實(shí)際增長不一致的問題。即在稅收負(fù)擔(dān)率不斷提高的表象下，由于存在大量的稅收優(yōu)惠政策，稅收先征后返情況，以及地方政府財(cái)政補(bǔ)貼支出等情況，在宏觀稅收負(fù)擔(dān)率提高的同時，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平究竟是否提高，需要進(jìn)行更加精細(xì)的研究。

　　由于稅收連續(xù)多年的超高速增長和稅收負(fù)擔(dān)率的逐步提高，關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)問題也成為經(jīng)濟(jì)學(xué)界的熱點(diǎn)話題。筆者認(rèn)為，提出這個問題以及擔(dān)憂是無可非議的，但是能夠有道理地說明和作出科學(xué)的判斷確實(shí)十分難。所以更應(yīng)該加強(qiáng)這方面的調(diào)查研究。

　　3.在稅收征管體制不斷完善的前提下，通過稅制改革和完善，適當(dāng)調(diào)整降低某些主體稅種的名義稅率或者實(shí)際稅率。

　　目前隨著稅收負(fù)擔(dān)率的提高，已經(jīng)形成了實(shí)際稅負(fù)向名義稅率靠近的情況和趨勢。如果單獨(dú)將中國主體稅種的名義稅率與國際上作比較，這些名義稅率不是處于高水平，但也不是處于低水平。在近年來一些OECD國家不斷實(shí)行減稅、調(diào)低所得稅稅率的趨勢下，相比較我國的所得稅稅率處于相對比較偏高的水平。考慮到中國的非稅收收入，以及預(yù)算外政府收入的大量、普遍存在，透明度差，法制環(huán)境和規(guī)范管理還不到位等情況，我們不得不對實(shí)際稅負(fù)接近名義稅率后，納稅人的承受能力產(chǎn)生疑慮。許多企業(yè)家講，如果每個企業(yè)都照章依法納稅，大多數(shù)企業(yè)可能都難以承受。所以，筆者認(rèn)為，在第二個建議的基礎(chǔ)上，在稅收征管體制不斷完善后，征管效率提高到一定穩(wěn)定水平的情況下，增值稅的轉(zhuǎn)型改革，保持原名義稅率不變，轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅將自動降低原來的實(shí)際稅負(fù)。通過合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，將新的企業(yè)所得稅名義稅率降低5個百分點(diǎn)左右，并通過調(diào)整所得稅前的扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)的所得稅實(shí)際稅負(fù)也有所降低，從而通過保持稅收負(fù)擔(dān)率的合理水平，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，同時也形成稅收制度與征管體制之間的相互協(xié)調(diào)。