外商投資企業(yè)合并后的稅收優(yōu)惠政策
合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，合并為一個企業(yè)。合并有兩種形式：一種是新設(shè)合并，即合并各方解散而共同設(shè)立為新的企業(yè)，也稱解散合并；另一種是吸收合并，即合并一方存續(xù)，其他各方解散而并入存續(xù)一方，也稱存續(xù)合并。企業(yè)無論采取何種方式合并，均不須經(jīng)清算程序，合并前企業(yè)的股東投資者除要求退股的以外，將繼續(xù)成為合并后企業(yè)的股東；合并前企業(yè)的債權(quán)和債務，通過法律規(guī)定的程序，由合并后的企業(yè)承繼。對企業(yè)在合并前后的營業(yè)活動應作為延續(xù)的營業(yè)活動進行稅務處理。凡合并后的企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其有關(guān)稅收優(yōu)惠按以下規(guī)定處理：
一、定期減免稅優(yōu)惠的處理
合并后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務符合稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠適用范圍的，應承續(xù)合并前的稅收待遇，具體稅務處理按以下方法進行：
1.合并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠己享受期滿的，合并后的企業(yè)不再重新享受。
2.合并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠未享受期滿且剩余期限一致的，合并后的企業(yè)繼續(xù)享受至期滿。
3.合并前各企業(yè)剩余的定期減免稅期限不一致的，或者其中有不適用定期減免稅優(yōu)惠的，合并后的企業(yè)應按照以下辦法，劃分計算相應的應納稅所得額。對其中剩余減免稅期限不一致的業(yè)務相應的應納稅所得額，分別繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；對不適用稅收優(yōu)惠的業(yè)務的應納稅所得額，不享受優(yōu)惠。
A.合并前的企業(yè)在合并后仍分設(shè)為相應的營業(yè)機構(gòu)，延續(xù)合并前的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，合并后的企業(yè)能夠分別設(shè)立賬冊，準確合理地計算其各營業(yè)機構(gòu)的應納稅所得額的，可采取據(jù)實核算的方法分別計算各營業(yè)機構(gòu)的應納稅所得額。
B.合并前的企業(yè)在合并后未分設(shè)為相應的營業(yè)機構(gòu)，或者雖分設(shè)為營業(yè)機構(gòu)，但經(jīng)主管稅務機關(guān)認定，合并后的企業(yè)未能準確合理地計算其各營業(yè)機構(gòu)的應納稅所得額的，應以該企業(yè)中適用不同稅務處理的各營業(yè)機構(gòu)或各類業(yè)務間的年度營業(yè)收入比例、成本和費用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額比例中的一種比例或多種比例的平均比例，對其當年度應納稅所得總額進行劃分計算。上述比例中涉及合并后年度的有關(guān)項目數(shù)額不易確定的，可以按合并前最后一個完整納稅年度或其他合理期間的有關(guān)項目數(shù)額確定上述比例。
二、減低稅率的處理
對合并后的企業(yè)及其各營業(yè)機構(gòu)，應根據(jù)其實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照稅法及其實施細則及有關(guān)規(guī)定，確定適用有關(guān)地區(qū)性或行業(yè)性減低稅率，并按上述A、B的規(guī)定，劃分計算相應的應納稅所得額。
三、前期虧損的處理
合并前各企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在法定虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。如果合并后的企業(yè)在適用不同稅率的地區(qū)設(shè)有營業(yè)機構(gòu)，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的，應按照上述A、B的規(guī)定，劃分計算相應的所得額。合并前企業(yè)的上述經(jīng)營虧損，應在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補，具體應比照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第91條第2款規(guī)定執(zhí)行：各營業(yè)機構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應當按照有盈利的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機構(gòu)，應當以該營業(yè)機構(gòu)以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補額應當按為該虧損營業(yè)機構(gòu)抵虧的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。
一、定期減免稅優(yōu)惠的處理
合并后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務符合稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠適用范圍的，應承續(xù)合并前的稅收待遇，具體稅務處理按以下方法進行：
1.合并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠己享受期滿的，合并后的企業(yè)不再重新享受。
2.合并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠未享受期滿且剩余期限一致的，合并后的企業(yè)繼續(xù)享受至期滿。
3.合并前各企業(yè)剩余的定期減免稅期限不一致的，或者其中有不適用定期減免稅優(yōu)惠的，合并后的企業(yè)應按照以下辦法，劃分計算相應的應納稅所得額。對其中剩余減免稅期限不一致的業(yè)務相應的應納稅所得額，分別繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；對不適用稅收優(yōu)惠的業(yè)務的應納稅所得額，不享受優(yōu)惠。
A.合并前的企業(yè)在合并后仍分設(shè)為相應的營業(yè)機構(gòu)，延續(xù)合并前的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，合并后的企業(yè)能夠分別設(shè)立賬冊，準確合理地計算其各營業(yè)機構(gòu)的應納稅所得額的，可采取據(jù)實核算的方法分別計算各營業(yè)機構(gòu)的應納稅所得額。
B.合并前的企業(yè)在合并后未分設(shè)為相應的營業(yè)機構(gòu)，或者雖分設(shè)為營業(yè)機構(gòu)，但經(jīng)主管稅務機關(guān)認定，合并后的企業(yè)未能準確合理地計算其各營業(yè)機構(gòu)的應納稅所得額的，應以該企業(yè)中適用不同稅務處理的各營業(yè)機構(gòu)或各類業(yè)務間的年度營業(yè)收入比例、成本和費用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額比例中的一種比例或多種比例的平均比例，對其當年度應納稅所得總額進行劃分計算。上述比例中涉及合并后年度的有關(guān)項目數(shù)額不易確定的，可以按合并前最后一個完整納稅年度或其他合理期間的有關(guān)項目數(shù)額確定上述比例。
二、減低稅率的處理
對合并后的企業(yè)及其各營業(yè)機構(gòu)，應根據(jù)其實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照稅法及其實施細則及有關(guān)規(guī)定，確定適用有關(guān)地區(qū)性或行業(yè)性減低稅率，并按上述A、B的規(guī)定，劃分計算相應的應納稅所得額。
三、前期虧損的處理
合并前各企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在法定虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。如果合并后的企業(yè)在適用不同稅率的地區(qū)設(shè)有營業(yè)機構(gòu)，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的，應按照上述A、B的規(guī)定，劃分計算相應的所得額。合并前企業(yè)的上述經(jīng)營虧損，應在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補，具體應比照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第91條第2款規(guī)定執(zhí)行：各營業(yè)機構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應當按照有盈利的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機構(gòu)，應當以該營業(yè)機構(gòu)以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補額應當按為該虧損營業(yè)機構(gòu)抵虧的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。
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