股份有限公司人為調(diào)整進銷價格偷稅案

　　一、案情

　　為全面促進組織收入工作，進一步加大國稅稽查力度，嚴厲打擊各種偷騙稅行為，N區(qū)國稅局開展了稅收專項檢查工作，該局稽查局通過人工選案，對某股份有限公司的報表、納稅申報等資料進行了分析及調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)連續(xù)3年進項稅額大于銷項稅額，因此懷疑該公司在農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票等方面存在問題，故決定立案檢查。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)基本情況

　　該股份有限公司，主要經(jīng)營范圍是飼養(yǎng)、繁殖、銷售種雞，生產(chǎn)加工肉用雞、速凍食品、飼料、牛羊肉等制品。公司擁有種雞廠、飼料加工廠、肉雞加工廠、駐外分公司、辦事處等十多家分廠、分公司。1996年、1997年、1998年1至7月，銷售收入分別為3．43億，5．07億，3．84億，利潤總額分別為0．4億，0．68億，0．45億，1996年全公司銷項稅額14156689．28元，進項稅額16774550．43元，1997年銷項稅額17270708．62元，進項稅額18983817．40元，1998年1月至7月全公司銷項稅額10155862．35元，進項稅額11563550．61元，始終進項大于銷項。

　　（二）檢查方法及主要違法事實

　　稽查局在對該企業(yè)的檢查過程中，根據(jù)企業(yè)的實際情況，下屬的非獨立核算的報賬單位多，而且相隔距離比較遠，每月的記賬憑證比較多及檢查時間有限等特點，從1998年9月3日至9月15日，主要采取抽查和逆查的方法，先找企業(yè)有關(guān)人員了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和核算情況，再結(jié)合決算報表加以分析，找出疑點，確定檢查的對象。先后對總公司、肉雞加工廠等單位進行檢查。在具體檢查實施過程中，先對企業(yè)財務(wù)決算報表比較分析，對有疑問的科目結(jié)合憑證進行逐筆檢查，針對企業(yè)進項稅額較大的疑點，對該企業(yè)所有的進項發(fā)票，尤其是農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票進行了細致的檢查和調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下違法事實：

　　1.該企業(yè)庫存的外購藥品、原材料、包裝物、庫存的成品雞、餃子發(fā)生非正常損失未做進項稅額轉(zhuǎn)出76876．72元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出76876．72元。

　　2.向外單位收取的電費收入24585．03元，應(yīng)提未提銷項稅額3572．18元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條的規(guī)定，應(yīng)補提增值稅銷項稅額3572．18元。

　　3.銷售外購的藥品、器械、雛雞未計提銷項稅額183782．81元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條的規(guī)定及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字［1994］4號）規(guī)定，應(yīng)補增值稅183782．81元。

　　4.企業(yè)已實現(xiàn)銷售，但未按期向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報19584．88元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國稅收征收管理法》第十六條規(guī)定，應(yīng)補繳增值稅19584．88元。

　　5.將藥品、器械發(fā)往不在同一縣（市）的服務(wù)站用于銷售，未按視同銷售貨物計提銷項稅額73094．45元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，應(yīng)按視同銷售計提增值稅銷項稅額73094．45元。

　　6.企業(yè)非應(yīng)稅收入的運費、冷藏費抵扣進項稅額354069．13元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出354069．13元。

　　7.1998年5月取得1994年版增值稅專用發(fā)票并抵扣進項稅額3603．37元，根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)文件規(guī)定，不能抵扣進項稅額，應(yīng)補繳增值稅3603．37元。

　　8.企業(yè)收購毛雞制定了一套內(nèi)部價格體系，即高價銷售飼料和高價銷售雛雞，然后高價回收毛雞。由于飼料及雛雞銷售時是免稅的，回收毛雞時則開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅額，該企業(yè)一直未按稅務(wù)機關(guān)核定的價格計提進項稅額，而是按自定的高價計提進項稅額，故此造成多提進項稅額。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十四條及其實施細則第三十六條、第三十七條和第三十八條的規(guī)定，對多提的進項稅額4379508．58元，應(yīng)予補征。

　?。ㄈ┨幚斫Y(jié)果

　　依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，上述行為構(gòu)成偷稅。以上合計應(yīng)補稅款5174658．16元，扣除正常留抵稅額4324713．43元，實際應(yīng)補增值稅769944．73元?；榫謱ζ渥鞒隽搜a稅769944．73元，罰款769944.73元的處理。

　　二、分析

　　1.企業(yè)有關(guān)人員納稅意識淡薄，而且對一些具體的稅收政策學習、理解得不準確、不深入。

　　2.稅務(wù)機關(guān)征管和稽查部門聯(lián)系不緊密，以至企業(yè)連續(xù)出現(xiàn)負申報而未及時稽查。

　　3.稅務(wù)機關(guān)管理、處罰偏松，企業(yè)一直未按核定的價格計提進項稅額也未進行處理。

　　4.農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票由企業(yè)自行保管、自行填開、自行抵扣，而收購對象又大多是個人，稅務(wù)機關(guān)很難控管。

　　5.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)針對集團性的企業(yè)的具體情況進行納稅輔導，規(guī)范企業(yè)的日常行為，防微杜漸。應(yīng)加強對農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的日常管理，嚴格控制收購發(fā)票的使用對象，嚴格審核收購對象、收購金額，同時要加強稽查力度，加強交叉稽核，提高稽查的工作效率。