一起增值稅納稅評估的案例分析

　　財稅[2003]第186號《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)藥稅收政策的通知》第三條規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院批準，自2004年1月1日起，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策通知》（財稅[2001]113號）第一條第3項關(guān)于對國產(chǎn)農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策停止執(zhí)行”。為了適時掌握農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)落實國家稅收政策的情況，了解企業(yè)在國家取消稅收優(yōu)惠政策時的財務(wù)處理情況，根據(jù)增值稅納稅評估規(guī)程，溧陽市國稅局將該市農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)-“江蘇XX化學(xué)有限公司”確定為2004年3月增值稅納稅評估對象。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，是私營有限責(zé)任公司，具有農(nóng)藥生產(chǎn)相關(guān)許可證件和農(nóng)藥生產(chǎn)、加工資格，主營農(nóng)藥制造、加工分裝、企業(yè)產(chǎn)品和技術(shù)出口等。其生產(chǎn)的農(nóng)藥產(chǎn)品中殺蟲雙、殺蟲單、芐嘧黃隆、精喹禾靈為免稅產(chǎn)品。2003年企業(yè)申報產(chǎn)品銷售收入13962萬元，其中應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入3942萬元、免稅產(chǎn)品銷售收入8711萬元、自營出口1309萬元，應(yīng)納增值稅63萬元。

　　一、運用資料分析，發(fā)現(xiàn)疑點問題

　　1.市場調(diào)研，了解一般規(guī)律。為了能夠分析判斷農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報的真實性、準確性，評估人員首先從查閱行業(yè)相關(guān)資料和進行市場調(diào)研入手，了解農(nóng)藥市場生產(chǎn)、銷售一般規(guī)律，掌握農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)銷售特點，以及生產(chǎn)農(nóng)藥產(chǎn)品的成本、利潤等基本情況。

　　2.資料審核，掌握企業(yè)情況。評估人員對該企業(yè)稅務(wù)登記資料、2003年度納稅申報資料及附列資料、財務(wù)報表、開具銷售發(fā)票存根和申報抵扣聯(lián)等相關(guān)資料進行系統(tǒng)審核，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)核算方法、生產(chǎn)征免稅產(chǎn)品原材料消耗、征免稅產(chǎn)品進項稅金的分攤計算等情況進行全面了解。

　　3.綜合分析，查找疑點問題。通過對該企業(yè)按納稅評估各項指標并結(jié)合行業(yè)特點進行綜合分析，評估人員發(fā)現(xiàn)疑點一：該企業(yè)全年累計進項稅額為1031萬元，用于免稅產(chǎn)品的進項轉(zhuǎn)出為547萬元，占進項稅額的53%；而同期免稅產(chǎn)品的銷售收入占總銷售的62%.將以上兩項進行分析對照，存在明顯的不合理。而且企業(yè)進項稅額既有直接抵扣、又有按生產(chǎn)消耗計算、還有按銷售分攤，方法是否得當(dāng)、月度間是否平衡、是否存在用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品進項稅額作進項抵扣的情況呢？疑點二：一般農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)每年的第二、三兩季是銷售旺季，而該企業(yè)全年銷售收入13962萬元中，12月份卻申報銷售收入4323萬元，占全年總銷售的31%；特別是12月份申報免稅產(chǎn)品銷售3352萬元，占全年免稅產(chǎn)品總銷售的38%以上。這種違背市場規(guī)律的銷售情況，是否與財稅[2003]186號“從2004年1月1日起，農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策停止執(zhí)行”的政策有關(guān)呢？企業(yè)會不會提前開票、虛報免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策呢？疑點三：企業(yè)2003年12月《資產(chǎn)負債表》期末存貨余額為-2373萬元，會不會是企業(yè)知道財稅[2003]186號文件精神后，虛報免稅產(chǎn)品銷售，或者是有意將進項發(fā)票推遲入帳、減少進項轉(zhuǎn)出、今后作全額抵扣而造成的呢？企業(yè)12月份超出常規(guī)的免稅產(chǎn)品銷售與較大金額的存貨貸方余額同時出現(xiàn)，難道這僅僅是一種巧合嗎？

　　二、進行約談?wù)f明，證實存在問題

　　帶著疑問，按照納稅評估規(guī)程，評估人員向該企業(yè)發(fā)出了納稅評估《約談?wù)f明通知書》，要求企業(yè)財務(wù)負責(zé)人在規(guī)定的時間內(nèi)，對以上疑點問題，進行舉證說明。在約談舉證過程中，評估人員首先要求被約談人員介紹農(nóng)藥生產(chǎn)行業(yè)的一般規(guī)律、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售特點，和本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)會計制度及帳戶處理方法、產(chǎn)品銷售和貨款結(jié)算方式等基本情況。然后對評估中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，要求被約談人員逐一進行解釋：

　　1. 對于進項稅額在征免稅貨物間的分攤計算，企業(yè)承認是按月計算，未作年度重新分攤計算，由于月份間的不平衡，因而存在一定誤差；

　　2. 對于為何2003年12月免稅產(chǎn)品銷售額較高、占全年比例較大、與農(nóng)藥產(chǎn)品銷售規(guī)律不符，以及期末存貨2373萬元貸方余額，是否與財稅[2003]186號文件有關(guān)、是否提前開票、虛報免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策的問題時，企業(yè)財務(wù)負責(zé)人開始堅決予以否認，強調(diào)企業(yè)是按財稅政策法規(guī)確認銷售、不存在虛報銷售的情況；而對于財稅[2003]186號文件內(nèi)容，是2004年才知道的，所以也不存在虛報免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策的情況。但評估人員要求合理解釋企業(yè)超出常規(guī)的免稅產(chǎn)品銷售與較大金額的存貨貸方余額在2003年12月同時出現(xiàn)的原因時，企業(yè)財務(wù)負責(zé)人不能自圓其說，最后只能強調(diào)要進行財務(wù)核對后，才能舉證說明。

　　三、開展政策宣傳，企業(yè)自查補報

　　通過與企業(yè)財務(wù)負責(zé)人的約談，評估人員感覺到：企業(yè)2003年12月的免稅產(chǎn)品銷售與存貨貸方余額之間是相互關(guān)聯(lián)的，而且一定存在問題，企業(yè)不愿解釋說明清楚，是對我們納稅評估工作不夠了解，心存顧慮。針對這種情況，評估人員再次與企業(yè)財務(wù)負責(zé)人和企業(yè)分管財務(wù)的副總經(jīng)理進行電話約談，宣傳國家稅收政策法規(guī)，同時向企業(yè)說明，納稅評估是鑒于企業(yè)納稅申報之后稅務(wù)稽查之前的一種稅務(wù)內(nèi)部管理行為，目的是促進納稅人真實、準確、合法地進行納稅申報；納稅評估的處理也不同于稅務(wù)稽查，對于評估出的一般性非故意偷稅問題，企業(yè)可作自查補報處理，但對于評估中的疑點問題，企業(yè)解釋不清楚、又不補報的，將轉(zhuǎn)稽查部門進一步查處。

　　通過稅收政策的宣傳，使企業(yè)消除了顧慮，從而如實說明了企業(yè)2003年12月產(chǎn)品銷售金額較大和存貨貸方余額的原因：由于農(nóng)藥產(chǎn)品市場原料價格上漲，農(nóng)藥經(jīng)銷單位看好2004年農(nóng)藥市場行情，2003年底許多經(jīng)銷單位預(yù)付貨款、預(yù)定產(chǎn)品，并且要求開具發(fā)票，以防生產(chǎn)企業(yè)價格上漲；該公司為了滿足客戶要求，2003年12月在產(chǎn)品未完成生產(chǎn)的情況下，便根據(jù)客戶合同和預(yù)收款情況開具了普通發(fā)票101份，金額2800多萬元、其中免稅產(chǎn)品2400萬元，并在當(dāng)月作了銷售處理，由于沒有完成生產(chǎn)，銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)時造成了2500多萬元的產(chǎn)成品貸方余額。并再三說明，這是公司在不知道財稅[2003]186號文件以前的行為，公司無意偷逃國家稅收。因此表示，對于2003年財務(wù)上已作銷售處理、而貨物未在2003年內(nèi)發(fā)出的免稅農(nóng)藥產(chǎn)品，已在2004年發(fā)出貨物的部分，按適用稅率補交增值稅；貨物尚未發(fā)出的，在實際發(fā)出時按應(yīng)稅產(chǎn)品處理，而且保證在三個月內(nèi)處理完畢。

　　經(jīng)企業(yè)財務(wù)人員計算和稅務(wù)人員核實后，企業(yè)作納稅評估補充申報：補銷項稅金959372.69元、進項轉(zhuǎn)出253311.59元，合計補交增值稅1212684.28元，同時按《征管法》規(guī)定加收滯納金22158.05元。

　　四、總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，規(guī)范納稅評估

　　通過對“江蘇XX化學(xué)有限公司”增值稅納稅評估的案例分析，給國稅部門增值稅納稅評估工作留下了深刻的思考，而加強對稅收政策調(diào)整行業(yè)（企業(yè)）的納稅評估亟待擺上國稅部門的工作日程。

　　1.納稅評估對象的確定要有科學(xué)性，不能局限于計算機軟件和簡單指標分析，要根據(jù)國家稅收政策形勢結(jié)合國稅工作實際進行，當(dāng)國家稅收政策進行調(diào)整時，應(yīng)加強對稅收政策調(diào)整所涉及行業(yè)（企業(yè)）的納稅評估，以保證國家稅收政策正確及時地得到貫徹執(zhí)行。

　　2.對納稅評估企業(yè)的資料審核分析不能公式化，評估人員要對評估企業(yè)所屬行業(yè)和企業(yè)特征進行分析，了解行業(yè)特點，熟悉行業(yè)財務(wù)制度，掌握行業(yè)稅收政策，只有這樣，才能在審核分析中發(fā)現(xiàn)疑點。

　　3.加強稅法宣傳，優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，使納稅人能夠及時了解國家稅收政策；強化公開辦稅，開展信息交流，使納稅人能夠了解納稅評估工作，從而能自覺執(zhí)行稅收政策，規(guī)范納稅申報，提高納稅申報的真實性和準確性。