外購(gòu)成品當(dāng)自產(chǎn) 原來為先征后返

　　被查單位：江蘇省高郵市某機(jī)電設(shè)備廠

　　稽查單位：江蘇省高郵市國(guó)稅局稽查局

　　基本案情：2002年11月，高郵市國(guó)稅局稽查局對(duì)某機(jī)電設(shè)備廠2001年度增值稅納稅情況，實(shí)施日常檢查。該廠為民政福利工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，主要從事電機(jī)的生產(chǎn)組裝和銷售。2001年度賬面銷售收入698萬多元，銷項(xiàng)稅額118萬多元，進(jìn)項(xiàng)稅額53萬多元，應(yīng)納增值稅稅額65萬多元，賬面數(shù)與申報(bào)數(shù)一致。該廠已享受民政福利企業(yè)增值稅先征后返稅收優(yōu)惠，共收到當(dāng)期返還增值稅款65萬多元。

　　檢查人員在審閱年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該廠2001年實(shí)現(xiàn)的銷售收入比上年有大幅增長(zhǎng)，銷售毛利率卻大幅下降。其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)沒有變化，原材料進(jìn)價(jià)、產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)也不大，職工人數(shù)沒有變動(dòng)，也沒有技術(shù)改造，為什么毛利率大幅降低，產(chǎn)銷量大幅上升呢？

　　對(duì)比2001年度12個(gè)月的成本核算，其中3月、6月、9月、12月這4個(gè)月的成本構(gòu)成明顯異常，結(jié)合計(jì)件工資制下的應(yīng)付工資情況，發(fā)現(xiàn)這4個(gè)月共外購(gòu)成品電機(jī)1萬臺(tái)，進(jìn)價(jià)與含稅售價(jià)相同，共計(jì)218萬多元。企業(yè)分別將這4個(gè)月的外購(gòu)成品電機(jī)按含稅價(jià)（未取得增值稅專用發(fā)票）先記作原材料，后作領(lǐng)用記生產(chǎn)成本，月末又轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，當(dāng)月銷售后全額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，金額均按進(jìn)價(jià)（也是含稅售價(jià)），數(shù)量不變。

　　該廠將收購(gòu)的成品電機(jī)，在賬務(wù)上處理為自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，對(duì)外銷售申報(bào)納稅后，又申請(qǐng)了增值稅先征后返，違反了“民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物，對(duì)外購(gòu)貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返增值稅的辦法”的規(guī)定，不能享受對(duì)民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

　　處理決定：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］155號(hào)）第三條第（三）款規(guī)定，該廠外購(gòu)貨物直接銷售繳納的增值稅317225.29元［2183256.43÷（1＋17％）×17％］不能享受先征后返政策，決定追繳其已取得的返還稅款317225.29元。