增值稅一般納稅人管理中存在的問題及解決措施

　　目前，經(jīng)濟體制和稅制改革不斷深化，增值稅一般納稅人的數(shù)量不斷增加，反映在一般納稅人管理方面的問題也越來越明顯。

　　一、增值稅一般納稅人管理中存在的問題

　　1.資格認定不規(guī)范。

　　新辦企業(yè)認定主觀性大。新辦企業(yè)申請認定一般納稅人資格時，由于尚未進行正常經(jīng)營，稅務機關不能以文件規(guī)定的年實際銷售額標準作為批準的依據(jù)，只能以企業(yè)是否具有一定經(jīng)營規(guī)模，有無相應的經(jīng)營管理人員，有無貨物購銷合同或書面意向，預計年銷售額可達到180萬元以上等要素作為標準對企業(yè)進行審批，主觀性較大。一些不具備條件的小規(guī)模納稅人為了通過一般納稅人認定，便利用這種管理上的薄弱環(huán)節(jié)，通過注銷小規(guī)模企業(yè)，新辦營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，以新辦企業(yè)身份申請認定增值稅一般納稅人。

　　預計銷售額不易確定。稅務機關一般通過查驗企業(yè)銷售合同來預測納稅人的經(jīng)營前景。為此，一些新辦企業(yè)往往采取簽訂虛假合同的方式，虛構經(jīng)營前景，來騙取一般納稅人資格，從而給日后的增值稅征管留下隱患。

　　“具有一定經(jīng)營規(guī)模”的政策規(guī)定在實際操作中難以準確把握。對“經(jīng)營規(guī)?！睕]有統(tǒng)一、規(guī)范的衡量標準，不同的稅務機關，甚至同一稅務機關不同的稅務人員就會有不同的判別尺度，寬嚴不一，不利于規(guī)范執(zhí)法行為。

　　資格認定存在重復勞動，容易造成職責不清。為了加強對增值稅一般納稅人的管理，稅務機關嚴把認定關，從最基層的稅收管理員、分局局長到上級稅務機關稅政管理人員、業(yè)務局長，采取多級審核制度，做到按級報送、層層審批。除了按照規(guī)定認真審核資料外，還要與企業(yè)相關人員約談，并到企業(yè)經(jīng)營地實地查驗。但稅務分局和稅政科出具的約談筆錄、調(diào)查報告內(nèi)容幾乎雷同，存在大量重復工作，一旦出現(xiàn)問題，很難分清責任。

　　2.輔導期管理制度不完善。

　　思想認識不到位，管理松懈。一些稅務部門沒有充分認識到對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行輔導期管理的重要性和必要性，認為只要認定一般納稅人進入輔導期，上了防偽稅控系統(tǒng)，就等于進入了保險箱，輔導期達到6個月就按期轉(zhuǎn)正，弱化了認定后的增值稅一般納稅人的管理工作。

　　宣傳政策不夠，存在“當月認證，次月抵扣”誤區(qū)。根據(jù)對輔導期一般納稅人實行“先比對、后抵扣”的政策規(guī)定，對企業(yè)取得的專用發(fā)票及海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票、貨物運輸發(fā)票在稽核比對無誤后方可抵扣。一般情況下取得的專用發(fā)票在當月認證后，于次月就可得到比對信息。但如果發(fā)生開票方存根聯(lián)信息漏采等不可預知的情況時，發(fā)票稽核比對的時間就會延長，從而導致次月無法取得稽核比對信息，造成“當月認證，次月無法抵扣”現(xiàn)象。由于稅務機關宣傳不到位，致使部分納稅人對政策理解產(chǎn)生偏差，不等交叉稽核比對無誤，便在次月提前抵扣。

　　政策執(zhí)行滯后于客觀實際。為達到“當月認證，當月抵扣”的目的，一些輔導期內(nèi)的納稅人根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》精神，利用一般納稅人申請抵扣的增值稅專用發(fā)票有90天的認證期，且當月認證、當月抵扣的規(guī)定，人為進行調(diào)節(jié)控制，待輔導期結(jié)束被正式認定為一般納稅人后再認證抵扣。這與輔導期一般納稅人“先比對、后抵扣”的政策規(guī)定是相違背的。

　　3.年審制度忽視了地區(qū)差異。

　　統(tǒng)一的年審標準忽視了地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展差異。在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的年審標準，對我國經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不利。如青海省西寧市城中區(qū)國稅局按照年審標準篩選出了45戶銷售收入達不到要求的一般納稅人，占到參加年審一般納稅人229戶的19.65%.如果嚴格按照年審標準一概取消這些企業(yè)的一般納稅人資格，不僅對這45戶企業(yè)的發(fā)展不利，而且對該區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生深遠的負面影響。

　　二、成因分析

　　1.一般納稅人資格認定管理缺乏相關職能部門的配合。對于納稅人在申請辦理一般納稅人認定資格時提供的身份證明和驗資報告，稅務機關沒有鑒別真?zhèn)蔚哪芰Γ仨氁晒矙C關及相關行業(yè)主管部門來配合。但稅務機關對超越本部門權限的問題無能為力。

　　2.金融監(jiān)督失去作用?，F(xiàn)金交易是商貿(mào)企業(yè)主要的結(jié)算方式，但這種結(jié)算方式逃避了金融部門的監(jiān)管，為企業(yè)做假賬提供了可乘之機。部分企業(yè)將現(xiàn)金科目作為過渡科目，進行人為調(diào)節(jié)，掩蓋了業(yè)務的真實性。

　　3.稅務機關征管手段滯后。近幾年，綜合征管軟件在稅收工作中的應用大大提高了稅收征管的質(zhì)量和效率，但是對于復雜多變的征管形勢來說，這些還遠遠不夠。稅務機關監(jiān)控偷稅行為和防范稅收流失風險的能力不夠，對于虛開發(fā)票、制作假賬等問題還沒有有效的措施和方法。

　　三、對策

　　1.合理分解職能，規(guī)范認定工作。在增值稅一般納稅人資格認定管理工作中，要科學量化相關崗位的工作職責，使各項管理職能不重疊、不交叉。具體做法是：稅收管理員負責稅務登記管理、賬簿憑證管理、發(fā)票管理、催報催繳等日常管理工作。流轉(zhuǎn)稅綜合管理崗負責與企業(yè)相關人員約談，到企業(yè)經(jīng)營地進行實地查驗等工作。同時，結(jié)合實際制定《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》，明確一般納稅人資格認定的辦事程序、權限、內(nèi)容、時限等要素，制定工作標準，規(guī)范操作流程，細化操作步驟，使認定工作有章可循、有規(guī)可依，做到公開、透明，將一般納稅人資格認定工作完全置于納稅人的監(jiān)督之下。

　　2.轉(zhuǎn)變思想觀念，嚴格輔導期管理。無論是稅收決策部門，還是稅收政策的執(zhí)行者，都必須正確看待輔導期一般納稅人管理工作的目的和意義。輔導期納稅人達到6個月要轉(zhuǎn)正時，稅務部門不僅要按規(guī)定條件進行全面審核，而且要調(diào)查核實其銷售收入、稅負情況以及“先比對，后抵扣”政策的執(zhí)行情況，同時關注認定時注冊資金的貨幣流向，及時發(fā)現(xiàn)和掌握個別企業(yè)抽逃拆借資金情況。對納稅人采取實物投資的，要加強跟蹤管理，特別是對納稅人在輔導期內(nèi)發(fā)生的退貨行為，要從購銷雙方的資金往來、運費的發(fā)生地、發(fā)生的時間等多方面來驗證行為發(fā)生的真實性。通過以上幾個方面的核實和監(jiān)控，最后再確定是否延長其納稅輔導期或取消其一般納稅人資格。

　　3.從完善結(jié)算制度上入手，加大監(jiān)管力度。制定相應稅收政策，約束現(xiàn)金交易行為，促使納稅人通過金融機構辦理資金結(jié)算，以確保其財務的真實性。

　　4.完善政策，增強政策規(guī)定的可行性。為鼓勵西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，有必要按經(jīng)濟發(fā)展水平，降低一般納稅人年銷售額標準和年審條件。根據(jù)目前的現(xiàn)實情況，應降低“門檻”，結(jié)合各地不同的經(jīng)濟發(fā)展水平，適當下放銷售額、年審標準的制定權限。