白條入賬稅前不允許抵扣

　　某單位是鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦，因生產(chǎn)需用，陸續(xù)購進(jìn)一些材料，因貨款未付或已付款但發(fā)票未到等原因，期末記賬時(shí)未取得正式發(fā)票。

　　為了正確核算當(dāng)期成本，就用進(jìn)庫單記賬。

　　在2002年地稅稅收檢查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員認(rèn)定為：購進(jìn)材料無正式發(fā)條，用進(jìn)庫單入賬系白條入賬行為，不予稅前扣除，調(diào)增利潤。

　　請問：稅務(wù)機(jī)關(guān)這樣做對嗎？

　　答：稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法原則上是對的。企業(yè)為了正確核算當(dāng)期成本，按《會計(jì)準(zhǔn)則》或《會計(jì)制度》作賬，這是企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能干預(yù)。但納稅人申報(bào)稅前扣除事關(guān)稅收利益，就必須按《企業(yè)所得稅稅前扣除》的原則執(zhí)行。稅前扣除的基本原則是，從理論上講，企業(yè)為取得經(jīng)營收入實(shí)際發(fā)生的全部必要正常的費(fèi)用支出都應(yīng)該允許扣除，以確定凈所得。但有很重要的一點(diǎn)，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》在總則中明確“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。（正保會計(jì)網(wǎng)校版權(quán)所有  嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載）真實(shí)是指能夠提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)?！闭鎸?shí)、合法和合理是納稅人可以進(jìn)行稅前扣除費(fèi)用支出的必要條件。稅務(wù)人員怎樣判斷其費(fèi)用支出是否真實(shí)呢，那就是納稅人申報(bào)扣除必須能夠提供證明費(fèi)用確屬已經(jīng)發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”的憑據(jù)。根據(jù)會計(jì)法和發(fā)票管理辦法的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)。也就是說主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人提供證明真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證，否則，可以作出納稅調(diào)整。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指“納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除”，但同樣納稅人必須提供真實(shí)性足夠的適當(dāng)憑證，來證明其實(shí)際發(fā)生。而你公司自制的入庫單顯然缺乏對其“真實(shí)”性足夠證明，不能作為“真實(shí)”的證據(jù)。所以你公司當(dāng)期未取得真實(shí)性足夠的適當(dāng)憑證——發(fā)票，應(yīng)在當(dāng)期做納稅調(diào)整；在取得正式發(fā)票后（也不指付款時(shí)）再申報(bào)做稅前扣除。