工業(yè)企業(yè)資源稅的納稅輔導(dǎo)——資源稅的征收
一、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間
1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
具體按照結(jié)算方式不同，可以分為：
?。?）納稅人采取除分期收款和預(yù)收貸款外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
?。?）納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。
?。?）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。
3.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當天。
二、資源稅的納稅地點
納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
具體實施時，跨省、自治區(qū)、直轄市開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量（或自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。
扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
三、資源稅的納稅期限
按照稅法規(guī)定，資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、或者1個月，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。
納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。
扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。
四、資源稅的減免稅規(guī)定
有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：
1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。
3.國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。
現(xiàn)規(guī)定，冶金獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60％，有色金屬礦的資源稅減征30％。
納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)單獨核算課稅數(shù)量。未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不得給予減稅免稅。
五、資源稅的繳納
?。ㄒ唬╊A(yù)繳稅款
按照規(guī)定，以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，應(yīng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款。
?。ǘ┘{稅申報
月度終了后，企業(yè)應(yīng)當填制資源稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
?。ㄈ┒惪罾U納
對于以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)當于月度終了后根據(jù)稅務(wù)機關(guān)核準的納稅申報表確定的應(yīng)納稅額，按規(guī)定補繳稅款。應(yīng)補繳的稅款等于應(yīng)納稅額減去已經(jīng)預(yù)繳的稅款。若預(yù)繳的稅款多于應(yīng)納稅額，則多余部分可由稅務(wù)機關(guān)退回，或者抵作下月稅款。
在具體進行會計核算時，可以直接根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目的貸方發(fā)生額（即應(yīng)納稅額）減去借方發(fā)生額（已預(yù)繳稅款和準予扣除的外購液體鹽的已納稅額）確定應(yīng)當補繳的稅款。
1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
具體按照結(jié)算方式不同，可以分為：
?。?）納稅人采取除分期收款和預(yù)收貸款外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
?。?）納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。
?。?）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。
3.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當天。
二、資源稅的納稅地點
納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
具體實施時，跨省、自治區(qū)、直轄市開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量（或自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。
扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
三、資源稅的納稅期限
按照稅法規(guī)定，資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、或者1個月，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。
納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。
扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。
四、資源稅的減免稅規(guī)定
有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：
1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。
3.國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。
現(xiàn)規(guī)定，冶金獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60％，有色金屬礦的資源稅減征30％。
納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)單獨核算課稅數(shù)量。未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不得給予減稅免稅。
五、資源稅的繳納
?。ㄒ唬╊A(yù)繳稅款
按照規(guī)定，以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，應(yīng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款。
?。ǘ┘{稅申報
月度終了后，企業(yè)應(yīng)當填制資源稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
?。ㄈ┒惪罾U納
對于以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)當于月度終了后根據(jù)稅務(wù)機關(guān)核準的納稅申報表確定的應(yīng)納稅額，按規(guī)定補繳稅款。應(yīng)補繳的稅款等于應(yīng)納稅額減去已經(jīng)預(yù)繳的稅款。若預(yù)繳的稅款多于應(yīng)納稅額，則多余部分可由稅務(wù)機關(guān)退回，或者抵作下月稅款。
在具體進行會計核算時，可以直接根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目的貸方發(fā)生額（即應(yīng)納稅額）減去借方發(fā)生額（已預(yù)繳稅款和準予扣除的外購液體鹽的已納稅額）確定應(yīng)當補繳的稅款。
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