企業(yè)的借款利息支出應(yīng)怎樣進(jìn)行扣除

　　問(wèn)：企業(yè)的借款利息支出應(yīng)怎樣進(jìn)行扣除？企業(yè)向其他企業(yè)借款支付利息國(guó)家有何規(guī)定？若年底未付，計(jì)算所得稅是否不能扣除？若付出利息，是否要代扣利息收入所得稅？

　　答：首先，對(duì)未指明用途的借款，企業(yè)應(yīng)對(duì)其借款利息支出按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用和有關(guān)資產(chǎn)成本的借款利息支出。

　　其次，對(duì)于計(jì)入期間費(fèi)用的借款利息支出，要區(qū)分借款來(lái)源，再進(jìn)行稅前扣除。

　?。?）企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

　　（2）企業(yè)向其他企業(yè)借款的原因、使用、付息辦法等比較復(fù)雜，其利息的所得稅的處理也要視不同情況處理：

　　1.根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：納稅人（企業(yè)）在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向非金融機(jī)構(gòu)（即金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等企業(yè)或組織）借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，超過(guò)部分不準(zhǔn)予稅前扣除。這是一條原則性規(guī)定。因此符合規(guī)定額度已計(jì)提應(yīng)付利息而年底尚未實(shí)際支付的利息，也可以在稅前扣除。

　　2.根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定：納稅人（企業(yè)）為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)性固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用（利息），應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款（利息），可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　3.如果納稅人未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。

　　4.從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用配比計(jì)入成本對(duì)象中。在房地產(chǎn)完工后發(fā)生的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接在稅前扣除。

　　5.納稅人從關(guān)聯(lián)方（關(guān)聯(lián)企業(yè)）取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。

　　6.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）的規(guī)定，納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。

　　企業(yè)支付其他企業(yè)的借款利息不代扣代繳所得稅；但是支付給個(gè)人借款利息，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。