此單位如何計(jì)算企業(yè)所得稅
問：長(zhǎng)沙市內(nèi)A企業(yè)（該企業(yè)適用所得稅率為33%）于1997年投資RMB300萬(wàn)元與美國(guó)一家企業(yè)合資在長(zhǎng)沙市區(qū)內(nèi)設(shè)立了注冊(cè)RMB500萬(wàn)元的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)B（合營(yíng)企業(yè)B按國(guó)家沿海城市有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，其應(yīng)繳納所得稅率為24%）。合營(yíng)企業(yè)B97、98年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)即按照國(guó)家“免二”的稅收優(yōu)惠政策，未繳納企業(yè)所得稅；99、2000年按“三減半”的優(yōu)惠政策，均按12%向國(guó)家申報(bào)了企業(yè)所得稅。投資方A企業(yè)在97、98、99、2000年分別收到合營(yíng)企業(yè)B因投資分回的稅后利潤(rùn)10萬(wàn)、20萬(wàn)、30萬(wàn)、40萬(wàn)。投資方A企業(yè)對(duì)以上投資收益進(jìn)行了申報(bào)補(bǔ)稅，在4年中共按下列方式補(bǔ)申報(bào)稅：共補(bǔ)所得稅計(jì)算式：（10＋20＋30＋40）×33%－（10×0%＋20×0%＋30×12%＋40×12%）＝33－8.4＝24.6萬(wàn)元請(qǐng)問：1、以上計(jì)算是否正確？為什么？2、如以上計(jì)算錯(cuò)誤，正確計(jì)算方式應(yīng)是怎樣？3、如計(jì)算錯(cuò)誤，A企業(yè)該采取怎樣措施，能否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅或在以后應(yīng)繳中予以扣減？
答：中方企業(yè)單位應(yīng)就中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按年度向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而不是4年或5年一次申報(bào)計(jì)算補(bǔ)稅。中方企業(yè)從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，由于地區(qū)（經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法按規(guī)定補(bǔ)稅。企業(yè)對(duì)外投資從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，按照（94）財(cái)稅字第009號(hào)文件規(guī)定，其分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。計(jì)算補(bǔ)稅公式如下：
來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤(rùn)額／（1－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）
應(yīng)納所得稅＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
稅收扣除額＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率
應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝應(yīng)納所得稅－稅收扣除額
上述公式中，所稱“聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率”和“投資方適用稅率”均是指按稅法規(guī)定企業(yè)適用的稅率（不包括享受減免稅因素，即如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)與投資方企業(yè)稅率一致，但由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1994］229號(hào)文件規(guī)定，則投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)可不補(bǔ)稅。投資方應(yīng)補(bǔ)稅額計(jì)算如下：
97來(lái)源于外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝10（萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝10×33%－10×24%＝0.9（萬(wàn)元）
98來(lái)源于外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝20（萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝20×33%－20×24%＝1.8（萬(wàn)元）
99來(lái)源于外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝30/（1－12%）＝34.1（萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝34.1×33%－34.1×24%＝3.07（萬(wàn)元）
2000來(lái)源于外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝40/（1－12%）＝45.45（萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝45.45×33%－45.45×24%＝4.09（萬(wàn)元）
即97－2000年從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅9.86萬(wàn)元。
新稅收征管法第五十一條明確規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。
答：中方企業(yè)單位應(yīng)就中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按年度向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而不是4年或5年一次申報(bào)計(jì)算補(bǔ)稅。中方企業(yè)從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，由于地區(qū)（經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法按規(guī)定補(bǔ)稅。企業(yè)對(duì)外投資從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，按照（94）財(cái)稅字第009號(hào)文件規(guī)定，其分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。計(jì)算補(bǔ)稅公式如下：
來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤(rùn)額／（1－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）
應(yīng)納所得稅＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
稅收扣除額＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率
應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝應(yīng)納所得稅－稅收扣除額
上述公式中，所稱“聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率”和“投資方適用稅率”均是指按稅法規(guī)定企業(yè)適用的稅率（不包括享受減免稅因素，即如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)與投資方企業(yè)稅率一致，但由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1994］229號(hào)文件規(guī)定，則投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)可不補(bǔ)稅。投資方應(yīng)補(bǔ)稅額計(jì)算如下：
97來(lái)源于外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝10（萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝10×33%－10×24%＝0.9（萬(wàn)元）
98來(lái)源于外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝20（萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝20×33%－20×24%＝1.8（萬(wàn)元）
99來(lái)源于外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝30/（1－12%）＝34.1（萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝34.1×33%－34.1×24%＝3.07（萬(wàn)元）
2000來(lái)源于外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝40/（1－12%）＝45.45（萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝45.45×33%－45.45×24%＝4.09（萬(wàn)元）
即97－2000年從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅9.86萬(wàn)元。
新稅收征管法第五十一條明確規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。
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