利用總公司的虧損補(bǔ)虧的問題

　　問：老師：您好！我公司是一家外商獨(dú)資企業(yè)，2002年至今總公司都有較大的虧損。

　　現(xiàn)在我們打算在山東設(shè)立一個(gè)分公司，預(yù)計(jì)分公司會(huì)有贏利，我們打算利用2002年的虧損去補(bǔ)虧。我的問題是：

　　1. 我們可不可以設(shè)一套賬，并在北京核算。

　　2. 如果不能設(shè)一套賬的話，設(shè)兩套賬的話，如何補(bǔ)虧，我們新設(shè)立的分公司可不可以用2002年的虧損，因?yàn)?002年的虧損如果再不用的話，就過期了。

　　3. 我看了一下稅法，對(duì)于統(tǒng)一核算，分級(jí)管理，就地預(yù)交，集中清算的程序不是很清楚，請(qǐng)問具體的處理方法是什么？

　　答：您所說(shuō)的“統(tǒng)一核算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算”的辦法屬于國(guó)家針對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的內(nèi)資企業(yè)制定的管理辦法，不適用于你公司。

　　對(duì)于外商投資企業(yè)而言，其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分公司的，可以只設(shè)置一套賬簿進(jìn)行核算，并申請(qǐng)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定：“外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，在匯總申報(bào)繳納所得稅時(shí)，比照本細(xì)則第九十一條和第九十二條的規(guī)定辦理?！?/p>

　　上述實(shí)施細(xì)則第九十一條規(guī)定：“外國(guó)企業(yè)合并申報(bào)繳納所得稅，所涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。前款所說(shuō)的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅?！?/p>

　　該文第九十二條規(guī)定：“雖有本細(xì)則第九十一條的規(guī)定，當(dāng)負(fù)責(zé)合并申報(bào)繳納所得稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不能合理地分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其應(yīng)納稅的所得總額，按照營(yíng)業(yè)收入比例、成本和費(fèi)用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額的比例，在各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間合理分配?！?/p>

　　關(guān)于各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)盈虧相抵處理的問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]152號(hào)）第三條規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)匯總或合并申報(bào)我國(guó)境內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)某些機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)；若沒有相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利，可用與虧損機(jī)構(gòu)相近稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)。”