未納稅調(diào)增？自查補(bǔ)稅的財(cái)稅處理速看

2019年6月初小保公司接到稅務(wù)局的通知，要求對(duì)最近3年，即2016-2018年涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自查。6月底，經(jīng)過(guò)近一個(gè)月的梳理，小保公司的會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)，公司在2018年因?yàn)榕盼蹎?wèn)題被環(huán)保局罰款30萬(wàn)元在所得稅匯算時(shí)沒(méi)有納稅調(diào)增；2017年8月購(gòu)入的房產(chǎn)，從2018年才開(kāi)始繳納房產(chǎn)稅，2017年少繳房產(chǎn)稅80萬(wàn)元。小保公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

小保公司2017年匯算后，當(dāng)年虧損20萬(wàn)元；2018年匯算清繳后，當(dāng)年繳納所得稅10萬(wàn)元。

2019年2季度計(jì)算的應(yīng)預(yù)繳的所得稅是30萬(wàn)元。

對(duì)于查補(bǔ)事項(xiàng)，小保公司在6月進(jìn)行了賬務(wù)處理。

首先，補(bǔ)提2017上少繳的房產(chǎn)稅作分錄：

借：以前年度損益調(diào)整-稅金及附加 80

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅 80

補(bǔ)提后，我們梳理一下小保公司應(yīng)交所得稅的變化：

2017年補(bǔ)提后，實(shí)際虧損應(yīng)當(dāng)為20+80=100萬(wàn)元；

2018年匯算申報(bào)時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為10/25%=40萬(wàn)元；

調(diào)增行政罰款30萬(wàn)后，應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)為40+30=70萬(wàn)元；

而2017年虧損增加了80萬(wàn)元，2018年彌補(bǔ)虧損后應(yīng)納稅所得額為-10萬(wàn)元，即虧損10萬(wàn)元；當(dāng)年應(yīng)當(dāng)不交所得稅，實(shí)際繳納的10萬(wàn)元為多繳的所得稅。

2019年季度預(yù)繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)先彌補(bǔ)2018年虧損的10萬(wàn)元；那么2季度計(jì)算的應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)為30-10*25%=27.5萬(wàn)元。

小保公司在2019年2季度申報(bào)時(shí)會(huì)直接在申報(bào)系統(tǒng)中彌補(bǔ)虧損，并抵減2018年多交的10萬(wàn)元所得稅嗎？

我們看一下所得稅政策是怎么規(guī)定的：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

所以，2017年少交的房產(chǎn)稅，要追補(bǔ)在2017年所得稅稅前扣除。具體操作時(shí)要到稅務(wù)局柜面重新填報(bào)2017年的企業(yè)所得稅匯算申報(bào)表，這樣補(bǔ)交80萬(wàn)房產(chǎn)稅才可以在企業(yè)所得稅稅前扣除、形成虧損在2018年和2019年在稅前彌補(bǔ)。

這種情況下，小保公司的會(huì)計(jì)要就補(bǔ)交的房產(chǎn)稅補(bǔ)作分錄如下：

分錄①

借：遞延所得稅資產(chǎn) （80*25%） 20

　　貸：以前年度損益調(diào)整-遞延所得稅費(fèi)用 20

同時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額到“未利潤(rùn)分配-期初未分配利潤(rùn)”，

分錄②

借：未分配利潤(rùn)-期初未分配利潤(rùn) 60

　　貸：以前年度損益調(diào)整 60

2017年企業(yè)所得稅申報(bào)表重新填寫(xiě)保存后，還要重新填寫(xiě)2018年度的企業(yè)所得稅申報(bào)表。因?yàn)?017年申報(bào)表的調(diào)整，2018年申報(bào)表中，本年彌補(bǔ)以前年度損虧額為70萬(wàn)元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額為10萬(wàn)，在2019年度所得稅預(yù)繳申報(bào)表中，會(huì)將反映在主表“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”欄次。同時(shí)，多繳納的10萬(wàn)元會(huì)以負(fù)數(shù)反映在主表“本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”欄次，由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還或抵減2019年應(yīng)交的所得稅。

如果小保公司沒(méi)有對(duì)2017年的企業(yè)所得稅進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，那補(bǔ)交的這80萬(wàn)房產(chǎn)稅不可以在2019年企業(yè)所得稅稅前扣除，也就不會(huì)影響2018年及以后年度的所得稅涉稅事項(xiàng)。上面分錄①不需要，分錄②調(diào)整為：

借：未分配利潤(rùn)-期初未分配利潤(rùn) 80

　　貸：以前年度損益調(diào)整 80

再次重新梳理自查后所得稅變化：

2017年申報(bào)表沒(méi)有補(bǔ)充申報(bào)，虧損仍為20萬(wàn)元；

2018年納稅調(diào)增后，彌補(bǔ)2017年虧損后應(yīng)納稅所得額為30+40=70萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅70*25%=17.5萬(wàn)元，實(shí)際當(dāng)年繳納10萬(wàn)元，少繳的7.5萬(wàn)元需要補(bǔ)繳，同時(shí)要從2019年6月1日起計(jì)算滯納金；

2019年納稅申報(bào)事項(xiàng)不會(huì)被影響。

 | 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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