一般納稅人出售固定資產的會計和增值稅處理

對于一個的企業(yè)來說，固定資產是企業(yè)資產的重要組成部分，隨著企業(yè)的發(fā)展和業(yè)務轉型，會面臨著固定資產的處置業(yè)務，對于出售固定資產的會計核算，應該分別情況進行處理。

一、固定資產劃分為持有待售類別的

當企業(yè)的一項固定資產主要通過出售而非持續(xù)用于生產經營使用收回其賬面價值的，應當將其劃分為持有待售類別資產。企業(yè)出售、轉讓劃歸為持有待售類別的固定資產，按照持有待售非流動資產、處置組的相關準則進行會計處理。

企業(yè)至少應該設置“1481 持有待售資產”科目、“1482 持有待售資產減值準備”科目、“6115 資產處置損益”科目。

相關賬務處理參考如下：

1、企業(yè)將固定資產組劃分為持有待售類別時

借：持有待售資產—XX

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產—XX

2、初始計量或資產負債表日，持有待售的固定資產資產發(fā)生減值的，按應減記的金額

借：資產減值損失

　　貸：持有待售資產減值準備

后續(xù)資產負債表日，持有待售的固定資產減值轉回的，按允許轉回的金額

借：持有待售資產減值準備

　　貸：資產減值損失

3、收到出售價款時

借：銀行存款

　　持有待售資產減值準備

　　貸：持有待售資產

　　　　資產處置損益（虧了在借方）

　　　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（或者應交稅費-簡易計稅）

4、結轉出售損益

借：資產處置損益

　　貸：本年利潤

如果是虧了，做相反的結轉。

另外，如果是適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策享受了減稅的，應該按照減征的金額做如下處理：

借：應交稅費-簡易計稅

　　貸：其他收益

二、固定資產未劃歸為持有待售類別而出售轉讓的

如果企業(yè)的固定資產未劃歸為持有待售類別而出售轉讓的，通過“固定資產清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產生的利得或損失轉入“資產處置損益”科目，計入當期損益；固定資產因報廢毀損等原因而終止確認的，通過“固定資產清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產生的利得或損失計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

相關賬務處理參考如下：

1、把固定資產轉讓清理

借：固定資產清理

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

2、收到出售價款時

借：銀行存款

　　貸：固定資產清理

　　　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（或者應交稅費-簡易計稅）

3、清理凈損益的結轉

固定資產清理完成后產生的清理凈損益，依據固定資產處置方式的不同，分別適用不同的處理方法：

（1）因已喪失使用功能或因自然災害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入營業(yè)外收支。

①處置結果為凈損失的

屬于生產經營期間正常報廢清理產的處理凈損失

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產損失

　　貸：固定資產清理

屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的

借：營業(yè)外支出——非常損失

　　貸：固定資產清理”科目

②處置結果為凈收益的

借：固定資產清理

　　貸：營業(yè)外收入

（2）因出售轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益。

①處置結果為凈損失的

借：資產處置損益

　　貸：固定資產清理

②處置結果為凈收益的

借：固定資產清理

　　貸：資產處置損益

另外，如果是適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策享受了減稅的，應該按照減征的金額做如下處理：

借：應交稅費-簡易計稅

　　貸：其他收益

三、增值稅處理方面

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產分為允許抵扣進項稅額的固定資產和不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產兩種，涉及的增值稅稅務處理也有差異，在實際業(yè)務中進行稅務處理時應加以區(qū)分。簡單的來說區(qū)分兩種情況：

1、按規(guī)定允許抵扣進項稅額的固定資產再出售

增值稅銷項稅額=含稅出售價款÷（1+稅率）×稅率

2、按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進項稅額的固定資產再出售享受減稅的

增值稅應納稅額=含稅出售價款÷（1+3%）×2%

需要注意的是，銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以自開或代開增值稅專用發(fā)票。

| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）

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