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一般納稅人出售固定資產(chǎn)的會計和增值稅處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2019/07/15 11:59:16 字體:

對于一個的企業(yè)來說,固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,隨著企業(yè)的發(fā)展和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,會面臨著固定資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù),對于出售固定資產(chǎn)的會計核算,應(yīng)該分別情況進行處理。

一、固定資產(chǎn)劃分為持有待售類別的

當企業(yè)的一項固定資產(chǎn)主要通過出售而非持續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營使用收回其賬面價值的,應(yīng)當將其劃分為持有待售類別資產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓劃歸為持有待售類別的固定資產(chǎn),按照持有待售非流動資產(chǎn)、處置組的相關(guān)準則進行會計處理。

企業(yè)至少應(yīng)該設(shè)置“1481 持有待售資產(chǎn)”科目、“1482 持有待售資產(chǎn)減值準備”科目、“6115 資產(chǎn)處置損益”科目。

相關(guān)賬務(wù)處理參考如下:

1、企業(yè)將固定資產(chǎn)組劃分為持有待售類別時

借:持有待售資產(chǎn)—XX

  累計折舊

  固定資產(chǎn)減值準備

  貸:固定資產(chǎn)—XX

2、初始計量或資產(chǎn)負債表日,持有待售的固定資產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額

借:資產(chǎn)減值損失

  貸:持有待售資產(chǎn)減值準備

后續(xù)資產(chǎn)負債表日,持有待售的固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的,按允許轉(zhuǎn)回的金額

借:持有待售資產(chǎn)減值準備

  貸:資產(chǎn)減值損失

3、收到出售價款時

借:銀行存款

  持有待售資產(chǎn)減值準備

  貸:持有待售資產(chǎn)

    資產(chǎn)處置損益(虧了在借方)

    應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額(或者應(yīng)交稅費-簡易計稅)

4、結(jié)轉(zhuǎn)出售損益

借:資產(chǎn)處置損益

  貸:本年利潤

如果是虧了,做相反的結(jié)轉(zhuǎn)。

另外,如果是適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策享受了減稅的,應(yīng)該按照減征的金額做如下處理:

借:應(yīng)交稅費-簡易計稅

  貸:其他收益

二、固定資產(chǎn)未劃歸為持有待售類別而出售轉(zhuǎn)讓的

如果企業(yè)的固定資產(chǎn)未劃歸為持有待售類別而出售轉(zhuǎn)讓的,通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益,其產(chǎn)生的利得或損失轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目,計入當期損益;固定資產(chǎn)因報廢毀損等原因而終止確認的,通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益,其產(chǎn)生的利得或損失計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

相關(guān)賬務(wù)處理參考如下:

1、把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理

借:固定資產(chǎn)清理

  累計折舊

  固定資產(chǎn)減值準備

  貸:固定資產(chǎn)

2、收到出售價款時

借:銀行存款

  貸:固定資產(chǎn)清理

    應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額(或者應(yīng)交稅費-簡易計稅)

3、清理凈損益的結(jié)轉(zhuǎn)

固定資產(chǎn)清理完成后產(chǎn)生的清理凈損益,依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同,分別適用不同的處理方法:

(1)因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入營業(yè)外收支。

①處置結(jié)果為凈損失的

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報廢清理產(chǎn)的處理凈損失

借:營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

  貸:固定資產(chǎn)清理

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的

借:營業(yè)外支出——非常損失

  貸:固定資產(chǎn)清理”科目

②處置結(jié)果為凈收益的

借:固定資產(chǎn)清理

  貸:營業(yè)外收入

(2)因出售轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益。

①處置結(jié)果為凈損失的

借:資產(chǎn)處置損益

  貸:固定資產(chǎn)清理

②處置結(jié)果為凈收益的

借:固定資產(chǎn)清理

  貸:資產(chǎn)處置損益

另外,如果是適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策享受了減稅的,應(yīng)該按照減征的金額做如下處理:

借:應(yīng)交稅費-簡易計稅

  貸:其他收益

三、增值稅處理方面

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)分為允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)和不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)兩種,涉及的增值稅稅務(wù)處理也有差異,在實際業(yè)務(wù)中進行稅務(wù)處理時應(yīng)加以區(qū)分。簡單的來說區(qū)分兩種情況:

1、按規(guī)定允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)再出售

增值稅銷項稅額=含稅出售價款÷(1+稅率)×稅率

2、按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)再出售享受減稅的

增值稅應(yīng)納稅額=含稅出售價款÷(1+3%)×2%

需要注意的是,銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以自開或代開增值稅專用發(fā)票。

| 作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

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