一般納稅人出售固定資產(chǎn)的會計和增值稅處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2019/07/15 11:59:16　字體：大小

對于一個的企業(yè)來說，固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，隨著企業(yè)的發(fā)展和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，會面臨著固定資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，對于出售固定資產(chǎn)的會計核算，應(yīng)該分別情況進行處理。

一、固定資產(chǎn)劃分為持有待售類別的

當企業(yè)的一項固定資產(chǎn)主要通過出售而非持續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營使用收回其賬面價值的，應(yīng)當將其劃分為持有待售類別資產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓劃歸為持有待售類別的固定資產(chǎn)，按照持有待售非流動資產(chǎn)、處置組的相關(guān)準則進行會計處理。

企業(yè)至少應(yīng)該設(shè)置“1481 持有待售資產(chǎn)”科目、“1482 持有待售資產(chǎn)減值準備”科目、“6115 資產(chǎn)處置損益”科目。

相關(guān)賬務(wù)處理參考如下：

1、企業(yè)將固定資產(chǎn)組劃分為持有待售類別時

借：持有待售資產(chǎn)—XX

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)—XX

2、初始計量或資產(chǎn)負債表日，持有待售的固定資產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備

后續(xù)資產(chǎn)負債表日，持有待售的固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的，按允許轉(zhuǎn)回的金額

借：持有待售資產(chǎn)減值準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

3、收到出售價款時

借：銀行存款

　　持有待售資產(chǎn)減值準備

　　貸：持有待售資產(chǎn)

　　　　資產(chǎn)處置損益（虧了在借方）

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（或者應(yīng)交稅費-簡易計稅）

4、結(jié)轉(zhuǎn)出售損益

借：資產(chǎn)處置損益

　　貸：本年利潤

如果是虧了，做相反的結(jié)轉(zhuǎn)。

另外，如果是適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策享受了減稅的，應(yīng)該按照減征的金額做如下處理：

借：應(yīng)交稅費-簡易計稅

　　貸：其他收益

二、固定資產(chǎn)未劃歸為持有待售類別而出售轉(zhuǎn)讓的

如果企業(yè)的固定資產(chǎn)未劃歸為持有待售類別而出售轉(zhuǎn)讓的，通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的利得或損失轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目，計入當期損益；固定資產(chǎn)因報廢毀損等原因而終止確認的，通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的利得或損失計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

相關(guān)賬務(wù)處理參考如下：

1、把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理

借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

2、收到出售價款時

借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（或者應(yīng)交稅費-簡易計稅）

3、清理凈損益的結(jié)轉(zhuǎn)

固定資產(chǎn)清理完成后產(chǎn)生的清理凈損益，依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同，分別適用不同的處理方法：