速看！支付個(gè)人傭金的稅務(wù)處理，您做對(duì)了嗎？

近期，很多會(huì)員咨詢支付個(gè)人傭金需要考慮哪些涉稅事項(xiàng)，小編發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在處理時(shí)還有些許瑕疵，今天，我們就和大家聊聊企業(yè)支付個(gè)人傭金的稅務(wù)處理。

一、您代扣代繳個(gè)人所得稅了嗎？

個(gè)人為企業(yè)提供獨(dú)立勞務(wù)，企業(yè)向個(gè)人支付傭金，屬于《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得，企業(yè)應(yīng)該按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)稅。

1.稅款的計(jì)算

（1）企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳稅款=（勞務(wù)報(bào)酬所得-減除費(fèi)用）*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。

 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳預(yù)扣率

（2）居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

2.注意事項(xiàng)

勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

3.政策依據(jù)

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。

二、您取得發(fā)票了嗎？

個(gè)人為企業(yè)提供獨(dú)立勞務(wù)，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，依據(jù)國家稅務(wù)總局2018年28號(hào)公告，該項(xiàng)支出企業(yè)所得稅稅前扣除需要取得發(fā)票，符合小額零星標(biāo)準(zhǔn)的除外。

1.稅款的計(jì)算

個(gè)人提供獨(dú)立勞務(wù)，金額達(dá)到起征點(diǎn)的，增值稅稅率3%，附加稅隨征。

2.注意事項(xiàng)

符合小額零星標(biāo)準(zhǔn)的情形，企業(yè)需取得個(gè)人的收款憑證，且收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

3.政策依據(jù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）

三、企業(yè)所得稅前按照收入的5%進(jìn)行調(diào)整了嗎？

企業(yè)支付個(gè)人與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)與個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。

政策依據(jù)

《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29 號(hào))

四、企業(yè)約定給個(gè)人稅后酬金5000元，對(duì)方在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開了5000元的增值稅普通發(fā)票，同時(shí)企業(yè)額外為個(gè)人代繳的個(gè)稅能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

不能在企業(yè)所得稅前扣除！需進(jìn)行納稅調(diào)整。

但是，企業(yè)可以將5000元換算成稅前酬金，并讓個(gè)人按照稅前酬金進(jìn)行開票，此時(shí)，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出均能在稅前進(jìn)行扣除。

1.換算成稅前酬金的計(jì)算

第一步：設(shè)含增值稅的金額為X；

第二步：設(shè)一元一次方程

X-增值稅-附加稅-個(gè)人所得稅=5000

即，X-X/1.03*3%- X/1.03*3%*12%-X/1.03*(1-20%)*20%=5000

注：建議了解當(dāng)?shù)貍€(gè)人的附加稅政策，并相應(yīng)調(diào)整上述公式。

第三步：解方程X=6,157.34元，并開具價(jià)稅合計(jì)金額為6,157.34元的發(fā)票。

2.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》 （國稅函[2005]715）

根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

| 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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