個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)政策解讀

　　近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]866號），稅務(wù)總局明確，個人所得稅的稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。

　　隨著國家鼓勵非公有制經(jīng)濟發(fā)展政策的深入人心，私營投資企業(yè)蓬勃發(fā)展，個人股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓回收等經(jīng)濟行為異?；钴S。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人股權(quán)屬個人財產(chǎn)，個人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅，但如何界定個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓在復(fù)雜的經(jīng)濟活動中是否真正實現(xiàn)，則是個難題。

　　國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號）規(guī)定：對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。這一規(guī)定并沒有涉及個人在上交所和深交所內(nèi)發(fā)生的購買股權(quán)的交易問題，僅涉及場外交易。至于場內(nèi)的個人股權(quán)交易是否需要繳納個人所得稅，國稅總局并沒有涉及。

　　另外， 個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，按規(guī)定繳納了個人所得稅，由于某種原因，個人又將股權(quán)收回，對此，原個人繳納的個人所得稅是否可以退回呢？近日，國家稅務(wù)總局對此作出明確規(guī)定，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。但是，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。