外企所得稅匯算清繳工作有關問題的分析

　　日前，國家稅務總局發(fā)布《關于做好2005年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關問題的通知》，對2005年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作進行了部署。

　　《通知》要求各級主管稅務機關提高認識，把涉外企業(yè)所得稅匯算清繳作為實施科學化、精細化管理的有效手段。通過涉外企業(yè)所得稅匯算清繳，對企業(yè)一個年度所得稅申報、征收和管理情況實施全面、綜合的審核和評定，既可發(fā)現企業(yè)申報納稅、會計處理過程中存在的問題，又能發(fā)現稅務機關日常管理中的不足。

　　隨著《通知》的發(fā)布，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將全面展開。

　　由于我國目前實行內資企業(yè)和涉外企業(yè)兩套不同的企業(yè)所得稅制，兩類企業(yè)適用的稅法不同，主管稅務機關不同，每年進行的企業(yè)所得稅匯算清繳也存在很大不同。

　　涉外企業(yè)所得稅匯算清繳是按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的規(guī)定進行的。根據該辦法的規(guī)定，凡在納稅年度內已開始生產、經營（包括試生產、試營業(yè)）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，除經主管稅務機關批準外，均應參加所得稅匯算清繳。

　　涉外企業(yè)所得稅匯算清繳的期限為年度終了后4個月內。企業(yè)應填寫企業(yè)所得稅年度申報表，向其主管稅務機關申報上一年度的應納稅所得額、應納所得稅額、減免所得稅額、抵免所得稅額、境外應補所得稅額，并應依其全年實際應納稅額減除已預繳的所得稅額，自核自繳應補繳的稅額；主管稅務機關應在年度終了后5個月內，對企業(yè)的年度申報表及有關資料進行一般性審核，并辦結企業(yè)年度所得稅多退少補事項。

　　涉外企業(yè)所得稅匯算清繳需要報送的報表、資料包括：企業(yè)年度所得稅申報表及其附表，年度財務會計決算報表，中國注冊會計師的查賬報告，主管稅務機關要求報送的其他資料。與內資企業(yè)不同，涉外企業(yè)進行所得稅匯算清繳，必須有注冊會計師的查賬報告。查賬報告中需要列示有關稅務調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等，并注明年度應納稅所得額。

　　稅務專家指出，根據涉外企業(yè)的特點，納稅人進行匯算清繳時，應重點檢查下列事項是否已報經主管稅務機關審批、審核或確認：享受稅收優(yōu)惠情況，主要包括獲利年度的確認、虧損的彌補、依法享受定期減免稅、特定項目或產業(yè)減低稅率、技術開發(fā)費加成扣除、購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅、地方所得稅減免等；稅前列支的成本費用項目，主要包括壞賬準備、財產損失、借款利息、工資福利費等；企業(yè)有關會計核算方法的改變情況等等。

　　如果企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經主管稅務機關批準延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應在收到主管稅務機關送達的《責令限期改正通知書》后按規(guī)定時限補報。同時，企業(yè)將會受到1萬元以下的罰款；企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務機關除責令其限期辦理外，對發(fā)生稅款滯納的，將從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。