外商投資商業(yè)企業(yè)增值稅出口退稅解讀
貿(mào)易公司的增值稅出口退稅根據(jù)《增值稅暫行條例》第2條,納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。然而,由于大多數(shù)貨物的增值稅退稅率低于增值稅率,因此大多數(shù)出口貨物仍需繳納增值稅。此外,中國政府不鼓勵出口的某些貨物不享受任何增值稅出口退稅,例如稀土產(chǎn)品等稀有資源。
一般來說,對外商投資商業(yè)企業(yè)采取的是“先征后退”方法。由于大多數(shù)貨物的增值稅率為17%,而增值稅退稅率為13%,這之間的不可退還的增值稅金額,也即是出口貨物的增值稅稅負(fù),而該稅負(fù)是按采購貨物的成本而定。
外商投資商業(yè)企業(yè)能否獲得增值稅退稅
現(xiàn)行的稅務(wù)規(guī)定和通知并沒有明確規(guī)定外商投資商業(yè)企業(yè)能否獲得增值稅出口退稅。國家稅務(wù)總局已頒發(fā)多項稅務(wù)通知,闡明根據(jù)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部與國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會1999年聯(lián)合頒布的第12號令《外商投資商業(yè)企業(yè)試點辦法》成立的外商投資企業(yè)可享受增值稅出口退稅。
由于商務(wù)部2004年頒發(fā)的第8號令取代了1999年的第12號令,在原則上,外商投資商業(yè)企業(yè)可獲得增值稅出口退稅。然而,根據(jù)對現(xiàn)行稅務(wù)通知的嚴(yán)格解釋,外商投資商業(yè)企業(yè)可能不符合獲得增值稅出口退稅的條件。
生產(chǎn)企業(yè)的增值稅出口退稅生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物可按照“免、抵、退”方法獲得增值稅退稅。
生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)“免、抵、退”辦法計算的出口增值稅成本是以出口價值而非購買成本為基礎(chǔ)。因此,生產(chǎn)型公司的增值稅稅負(fù)高于采購貨物出口的貿(mào)易公司。然而,“免、抵、退”計算方法的主要優(yōu)勢是出口的可退回的增值稅進(jìn)項稅額可與境內(nèi)銷售貨物的增值稅銷項稅額相抵消。因此,由于它可減少等待增值稅出口退稅的時間,生產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流動可得以改善。
如果生產(chǎn)企業(yè)也兼具外商投資商業(yè)企業(yè)的職能,能否仍然適用“免、抵、退”辦法
根據(jù)商務(wù)部2005年4月2日頒發(fā)的商資函(2005)第9號通知,外商投資非商業(yè)企業(yè)可將其業(yè)務(wù)范圍擴大到在境內(nèi)進(jìn)行貨物貿(mào)易和分銷。投資者關(guān)心的一個重要問題是,這類外商投資非商業(yè)企業(yè)能否就采購活動中已支付的增值稅進(jìn)項稅額獲得抵扣,或能否就從中國出口貨物中獲得增值稅出口退稅。
生產(chǎn)企業(yè)出口外購的以下產(chǎn)品,可采取“免、抵、退”辦法:與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同;使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo);出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商;主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員,集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品;生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品。
此外,自2004年以來,國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)了多家采購貨物出口的生產(chǎn)企業(yè)采取“免、抵、退”辦法計算增值稅出口退稅。
然而,根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī),除上述情況外,從中國出口貨物的生產(chǎn)型外商投資公司必須遵守出口增值稅豁免的政策,相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額不可抵扣或退還。