關(guān)于企業(yè)改制重組契稅優(yōu)惠延長(zhǎng)的政策解讀

　　財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公布《關(guān)于延長(zhǎng)企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》。通知表明，自2006年1月1日至2008年12月31日，對(duì)于企業(yè)改制重組所涉及的契稅優(yōu)惠政策，我國(guó)將把其執(zhí)行期限延長(zhǎng)3年。此前《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》財(cái)稅（2003）184號(hào)的執(zhí)行時(shí)間已于 2005年底到期。這次，有關(guān)部門(mén)為了繼續(xù)支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，決定對(duì)企業(yè)改制重組涉及的契稅政策，繼續(xù)按照原通知的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行期限為2006年1月1日至2008年12月31日。

　　那么我國(guó)在契稅政策方面作過(guò)哪些重要調(diào)整？財(cái)稅[2003]184號(hào)文件對(duì)企業(yè)改制重組涉及的契稅政策作了哪些規(guī)定，其延長(zhǎng)優(yōu)惠3年的目的是什么呢？

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾在2001年10月下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]161號(hào)），為企業(yè)各種改組改制中涉及的契稅政策給予了明確，并對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司等改制重組行為涉及的契稅給予免稅優(yōu)惠。財(cái)稅[2001]161號(hào)文件由于規(guī)定的優(yōu)惠對(duì)象比較有限，而且在隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，能帶給企業(yè)的稅收優(yōu)惠大打折扣。

　　為了支持企業(yè)的改制重組，不增加企業(yè)改制重組過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2003年8月又下發(fā)了財(cái)稅[2003]184號(hào)文件，對(duì)企業(yè)改制重組所涉及的契稅政策進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整的重點(diǎn)內(nèi)容包括：企業(yè)公司制改造。非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過(guò)50%的，對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　企業(yè)股權(quán)重組。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)上地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

　　國(guó)有、集體企業(yè)實(shí)施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買(mǎi)斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過(guò)其職工投資增資擴(kuò)股；將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對(duì)改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　企業(yè)合并。兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　企業(yè)分立。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相問(wèn)的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

　　企業(yè)出售。國(guó)有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷(xiāo)，并且買(mǎi)受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。

　　企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)。企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)上地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)上地、房屋權(quán)屬，幾妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。

　　所謂“妥善安置原企業(yè)職工”，是指國(guó)有、集體企業(yè)買(mǎi)受人或關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬承受人，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)原企業(yè)職工進(jìn)行合理補(bǔ)償，并與被安置職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同，以及按照《勞動(dòng)法》落買(mǎi)相關(guān)政策。

　　其他。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　政府主管部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

　　企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。

　　在財(cái)稅[2003]184文件執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)企業(yè)改制重組支持的效果十分明顯，但該政策已經(jīng)于2005年底到期，考慮到各地企業(yè)改制重組的任務(wù)還比較重，而且在政策執(zhí)行過(guò)程中并沒(méi)有對(duì)地方的財(cái)政收入產(chǎn)生重大影響，為繼續(xù)支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定，財(cái)稅 [2003]184號(hào)文件對(duì)企業(yè)改制重組的契稅優(yōu)惠規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，延長(zhǎng)3年。