【問(wèn)題】
集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)（一般工業(yè)企業(yè)）之間相互轉(zhuǎn)讓技術(shù)（企業(yè)認(rèn)定，未經(jīng)科委等機(jī)構(gòu)確認(rèn)），是否可以？若可以，是否繳營(yíng)業(yè)稅？是否轉(zhuǎn)讓方免所得稅（年500萬(wàn)元內(nèi)），而受讓方可稅前列支？
【解答】
1、營(yíng)業(yè)稅：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）：
“二、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅
（一）對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。”
所以，貴企業(yè)顯然未經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)或者科委等相關(guān)部門的認(rèn)定，不具有該項(xiàng)技術(shù)的專利權(quán)，不符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，不能免征營(yíng)業(yè)稅。
2、企業(yè)所得稅：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。”從上述規(guī)定可以得出，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一年納稅年度內(nèi)不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅，但對(duì)于符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按下列規(guī)定執(zhí)行：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）“第一條 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定； （五）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。”“第四條 企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。（一）企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；2.省級(jí)以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)�、�?jì)算的相關(guān)資料； 4.實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料； 5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。”
從上述規(guī)定不難得出，境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定方可按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，貴企業(yè)所轉(zhuǎn)讓技術(shù)屬于企業(yè)自行認(rèn)定，不符合上述要求，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)對(duì)此部分轉(zhuǎn)讓所得照章計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
3、受讓方可否稅前列支：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
因而，受讓方購(gòu)買此項(xiàng)技術(shù)只要是與企業(yè)取得收入的、合理的支出可以在稅前扣除，但企業(yè)需要注意的是：受讓方購(gòu)買此項(xiàng)技術(shù)時(shí)，如符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)不得在稅前一次性扣除，需要逐期攤銷，具體請(qǐng)參照如下規(guī)定：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
第六十七條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
另外，企業(yè)還需要注意的是，因此項(xiàng)交易雙方為關(guān)聯(lián)交易方，還應(yīng)注意交易價(jià)格是否符合獨(dú)立交易價(jià)格以及是否具有合理的商業(yè)目的，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)就此交易事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整。