資產(chǎn)業(yè)務分拆魚與熊掌兼得

　　華東公司主營天然氣銷售和管道安裝，兼營管道運輸，注冊資本5000萬元，是華北某市重要的天然氣銷售商。該公司在進行管道輔設時，預計未來市場上用氣量會很大，銷售前景光明，于是輔設了大流量的輔氣管道，然而在建成管道后，公司發(fā)現(xiàn)市場銷售并不樂觀，管道的實際使用率僅達到設計能力的一半左右，特別是輔氣管道的折舊費用屬于固定費用，在生產(chǎn)成本中占有相當大的比重，直接影響公司的經(jīng)濟效益。

　　為提高管道的使用效率，華東公司指派市場開發(fā)部展開盡職調(diào)查，后發(fā)現(xiàn)其鄰市有業(yè)務性質(zhì)相同的華南公司正苦于沒有天然氣源而無法擴大市場。

　　華東公司和華南公司經(jīng)過溝通協(xié)商后一致認為，華南公司通過華東公司的管道輸氣是雙贏的選擇：華南公司解決了氣源問題，可大規(guī)模地發(fā)展用戶，開拓市場，增加營業(yè)收入，提高經(jīng)營效益；華東公司則提高了輸氣管道的利用率，增加運輸收入，減少固定費用，特別是因用氣量的增加還能降低進氣成本，進一步提高經(jīng)濟效益。

　　華東公司從華西公司購進天然氣費用1.43元∕立方米，其中天然氣成本1.13元∕立方米（含增值稅），運費0.3元∕立方米，進氣成本開具增值稅專用發(fā)票，運費開具交通運輸業(yè)發(fā)票。雙方約定，華東公司銷售給華南公司的天然氣（含運費）只能加價0.1元∕立方米。假定華南公司每年從華西公司購氣1000萬立方米，華西公司、華東公司及其分公司、華南公司適用的增值稅稅率為13%，管道運輸適用的營業(yè)稅稅率為3%，城建稅及教育費附加之和為10%，企業(yè)所得稅稅率為25%，此外不考慮其他相關稅費。

　　董事會研究通過后，要求財務部近期拿出可行的操作方案。財務部經(jīng)充分論證，提出如下三個備選方案：

　　方案一：華東公司直接加價銷售給華南公司或者原價銷售，另外收取管道運輸費用。

　　方案二：華南公司直接從華西公司購進天然氣，華東公司僅賺取管道運輸費用。

　　方案三：華東公司從華西公司購進天然氣原價銷售，另外成立分公司收取管道運輸費用。

　　在方案一中，根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，運輸費用應作為價外費用，并入銷售額計算繳納增值稅。與此同時，符合條件的運輸費用可按7%的抵扣率計算增值稅進項稅額，并從銷項稅額中扣除。不管華東公司直接加價銷售給華南公司，還是原價銷售，另外收取管道運輸費用，華東公司承擔的稅負和獲取的收益都是相同的。

　　華東公司應納各種稅費和稅后收益如下：

　　1.增值稅：1000萬×（1.53÷1.13×13%-1.13÷1.13×13%-0.3×7%）=25（萬元）；

　　2.城建稅及教育費附加：25×10%=2.5（萬元）；

　　3.稅前收益：1000×（1.53÷1.13-1.13÷1.13-0.3×93%）-2.5=72.40（萬元）；

　　4.企業(yè)所得稅：72.4×25%=18.10（萬元）；

　　5.稅后收益：72.4-18.10=54.30（萬元）。

　　在方案二中，由于華東公司提供的是通過管道設施輸送氣體的運輸業(yè)務，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，屬于營業(yè)稅的應稅勞務，適用3%的稅率。

　　華東公司應納各種稅費和稅后收益如下：

　　1.營業(yè)稅：1000萬×0.10×3%=3（萬元）；

　　2.城建稅及教育費附加：3×10%=0.3（萬元）；

　　3.稅前收益：1000萬×0.1-3-0.3=96.7（萬元）；

　　4.企業(yè)所得稅：96.7×25%=24.18（萬元）；

　　5.稅后收益：96.7-24.18=72.52（萬元）。

　　在方案三中，華東公司分拆公司業(yè)務，公司總部負責天然氣銷售，成立分公司負責運輸。根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（轉(zhuǎn)移至境外除外），由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。因而華東公司可以將總部的管網(wǎng)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)給分公司，不屬于應稅行為，不產(chǎn)生銷售收入，不增加企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負，不改變計稅基礎，其管網(wǎng)資產(chǎn)計提的折舊費用可在稅前扣除。又據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，華東公司作為企業(yè)所得稅的居民納稅人，其分公司的經(jīng)營損益可并入華東公司統(tǒng)一核算，也不會增加華東公司的所得稅稅負。

　　華東公司按原進價銷售，則華東公司及其分公司應納各種稅費和稅后收益如下：

　　1.增值稅：1000萬×（1.43÷1.13×13%-1.13÷1.13×13%-0.3×7%）=13.50（萬元）；

　　2.營業(yè)稅：1000萬×0.10×3%=3（萬元）；

　　3.城建稅及教育費附加：16.50×10%=1.65（萬元）；

　　4.稅前收益：1000×（1.43÷1.13-1.13÷1.13-0.3×93%）+1000×0.1-3-1.65=81.75（萬元）；

　　5.企業(yè)所得稅：81.75×25%=20.44（萬元）；

　　6.稅后收益：81.75-20.44=61.31（萬元）。

　　從應繳納的稅金看，方案二最少，方案三又較方案一少；從實現(xiàn)的稅后收益看，方案二最多，方案三又較方案一多。

　　三個方案之所以在應繳稅金和稅后收益上會出現(xiàn)差異，是由于流轉(zhuǎn)稅的計稅基礎不同造成的。

　　能否以此認定方案二優(yōu)于方案三呢？答案是否定的。在對外公布的各種排行榜上，收入指標往往占有非常大的權數(shù)，比如世界企業(yè)500強、中國企業(yè)500強、國內(nèi)會計師事務所100強等。許多排行榜之所以把收入作為非常重要的指標，是因為該指標與市場占有率有極強的相關性。企業(yè)市場占有率高，說明其盈利潛力大、未來成長性好，已在客戶中樹立了良好的口碑，比廣告宣傳有無聲勝有聲的功效。這種優(yōu)勢是方案二無法比擬的。

　　華東公司出于擴大市場份額和增加企業(yè)收益的考慮，設立分公司剝離輔業(yè)突出主業(yè)，沒有減少應稅收入或者所得額，沒有減少、免除或者推遲繳納稅款，沒有違背稅收立法意圖，完全符合國家政策導向，屬于政府大力倡導的行為，稅務機關應認可并給予支持就不言而喻了。