國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)：2009年后新增企業(yè)所得稅征管范圍

　　為深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)，以下簡(jiǎn)稱120號(hào)文）于近日下發(fā)，明確了2009年以后新增企業(yè)的所得稅征管范圍調(diào)整事項(xiàng)，自2009年1月1日起執(zhí)行。這是近年來(lái)繼《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》（國(guó)發(fā)[2001]37號(hào)）下發(fā)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]76號(hào)）據(jù)此出臺(tái)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱1號(hào)文）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]103號(hào)，以下簡(jiǎn)稱103號(hào)文）對(duì)企業(yè)所得稅管理中的“新辦企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)重新作出界定之后的又一次調(diào)整。

　　一、基本規(guī)定

　　2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人，除特別規(guī)定外，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

　　根據(jù)120號(hào)文，以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

　　同時(shí)，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：

　?。ㄒ唬?a href="http://m.yinshua168.com.cn/shuishou/">企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。

　?。ǘ┿y行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

　　（三）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。

　　二、對(duì)若干具體問(wèn)題的規(guī)定

　　為便于操作，120號(hào)文對(duì)上述基本規(guī)定執(zhí)行中可能遇到的問(wèn)題進(jìn)行了明確：

　?。ㄒ唬┛劾U非居民企業(yè)所得稅的征管范圍

　　境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

　?。ǘ?009年起新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征管范圍

　　2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。

　　（三）免繳和不繳流轉(zhuǎn)稅企業(yè)所得稅的征管范圍

　　按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。

　　（四）既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅的征管范圍

　　既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

　?。ㄎ澹?009年起新增企業(yè)的界定

　　2009年起新增企業(yè)，是指按照1號(hào)文及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。

　　1號(hào)文對(duì)企業(yè)所得稅管理中的“新辦企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)作出界定，明確必須同時(shí)符合兩個(gè)條件，即：一是按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)。二是新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25%.其中，新辦企業(yè)的注冊(cè)資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實(shí)收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)（審計(jì)、稅務(wù)）事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估的，以評(píng)估后的價(jià)值作為出資金額；未經(jīng)評(píng)估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場(chǎng)價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　在此基礎(chǔ)上，103號(hào)文對(duì)企業(yè)征管范圍的歸屬作出了補(bǔ)充規(guī)定：“《通知》（即1號(hào)文）發(fā)布之日起，按照國(guó)家法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記的企業(yè)，不符合新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，按照企業(yè)注冊(cè)資本中權(quán)益性投資者的投資比例（包括貨幣投資和非貨幣投資，下同）確定征管范圍歸屬。即：辦理了設(shè)立登記但不符合新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；反之，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。”

　　因此，“2009年起新增企業(yè)”不包括在2008年12月31日前按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)；也不包括自2008年12月31日起按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立，但權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例超過(guò)25%的企業(yè)。這兩類非“2009年起新增企業(yè)”，若自2009年起新辦理稅務(wù)登記，仍應(yīng)根據(jù)103號(hào)文確定征管范圍歸屬。

　　三、確保征管范圍調(diào)整方案落實(shí)到位

　　120號(hào)文明確：各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)研究和解決實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題，本著保證稅收收入不流失和不給納稅人增加額外負(fù)擔(dān)的原則，確保征管范圍調(diào)整方案落實(shí)到位。