小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
01
財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號
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為促進(jìn)中小微企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級,持續(xù)激發(fā)市場主體創(chuàng)新活力,現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除政策公告如下:
一、中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,單位價值在500萬元以上的,按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具,單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的,單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除,其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損,可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),享受其他延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
二、本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且符合以下條件的企業(yè):
(一)信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè):從業(yè)人員2000人以下,或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;
(二)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營:營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;
(三)其他行業(yè):從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。
三、本公告所稱設(shè)備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
四、中小微企業(yè)可按季(月)在預(yù)繳申報(bào)時享受上述政策。本公告發(fā)布前企業(yè)在2022年已購置的設(shè)備、器具,可在本公告發(fā)布后的預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時享受。
五、中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策,當(dāng)年度未選擇享受的,以后年度不得再變更享受。
財(cái)政部?稅務(wù)總局
2022年3月2日
02
中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除新政問答
為使廣大納稅人能夠充分享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號,以下簡稱12號公告)中規(guī)定的相關(guān)政策,便于納稅人理解政策內(nèi)容,現(xiàn)就中小微企業(yè)2022年1月1日至2022年12月31日期間購置設(shè)備器具享受稅前扣除優(yōu)惠的相關(guān)事宜以問答的形式進(jìn)行說明。
Q1
財(cái)政部和稅務(wù)總局下發(fā)12號公告的背景是什么?
答
今年實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策,是黨中央國務(wù)院統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個大局、應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力作出的重大決策,對穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)大盤、保持經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在合理區(qū)間具有重大意義。加大中小微企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠是新的組合式稅費(fèi)支持政策之一,通過加大中小微企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除力度,有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),為企業(yè)節(jié)省資金,促進(jìn)中小微企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級,持續(xù)激發(fā)市場主體創(chuàng)新活力,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平衡增長。
Q2
中小微企業(yè)購置設(shè)備器具享受稅前扣除優(yōu)惠的主要內(nèi)容是什么?
答
中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,單位價值在500萬元以上的,按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具,單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的,單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除,其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
例如:某小微企業(yè)在2022年2月購進(jìn)了一項(xiàng)單位價值為900萬元的機(jī)器,企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計(jì)提折舊,則該企業(yè)可就單位價值的50%,即450萬元在2022年一次性扣除;其余450萬元可在剩余9年計(jì)算折舊進(jìn)行扣除,即以后9年每年可在稅前扣除50萬元。
Q3
中小微企業(yè)選擇適用購置設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠的,當(dāng)年不足扣除形成虧損的彌補(bǔ)期限如何確定?
答
企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損,可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),享受其他延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
例如:上例中,假設(shè)2022年度該小微企業(yè)未一次性扣除450萬元機(jī)器購置款前的納稅所得為200萬元,一次性扣除450萬元機(jī)器購置款后形成250萬元虧損,250萬元虧損可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。如該小微企業(yè)可以享受高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)10年彌補(bǔ)虧損年限政策,其2022年的發(fā)生的250萬元虧損可以在以后10個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
Q4
中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)如何確定?
答
中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且符合以下條件的企業(yè):
1.信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè):從業(yè)人員2000人以下,或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;
2.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營:營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;
3.其他行業(yè):從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。
Q5
中小微企業(yè)中的信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)以及房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)如何確定?
答
中小微企業(yè)中的信息傳輸業(yè)為國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T 4754—2017,以下簡稱《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》)中列示的大類行業(yè)為“電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)”和“互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)”的企業(yè);建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)為《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中列示的門類行業(yè)為“建筑業(yè)”、“租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)”的企業(yè);房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)為《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中列示的中類和小類行業(yè)為“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營”的企業(yè)。
Q6
在計(jì)算中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)時,其從業(yè)人員包括哪幾類人員?
答
中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
Q7
中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)如何計(jì)算?
答
中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
Q8
企業(yè)購置的哪些固定資產(chǎn)屬于享受優(yōu)惠的設(shè)備、器具范圍?最低折舊年限分別是多少年?
答
享受優(yōu)惠的設(shè)備、器具,是指企業(yè)購置的除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn),包括電子設(shè)備(最低折舊年限3年);飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具(最低折舊年限4年);與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具(最低折舊年限5年);飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備(最低折舊年限10年)。
Q9
中小微企業(yè)在2022年預(yù)繳申報(bào)時能否享受購置設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠政策?
答
中小微企業(yè)可按季(月)在預(yù)繳申報(bào)時,按照預(yù)繳申報(bào)的填報(bào)要求進(jìn)行填報(bào)后享受購置設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠政策。
Q10
在12號公告發(fā)布前中小微企業(yè)在2022年已購置的設(shè)備、器具如何享受優(yōu)惠政策?
答
在12號公告發(fā)布前中小微企業(yè)在2022年已購置的設(shè)備、器具,可在公告發(fā)布后的預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時享受。
例如:在12號公告發(fā)布前,某小微企業(yè)在2022年1月購進(jìn)了一項(xiàng)單位價值為900萬元的電子設(shè)備,企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限3年計(jì)提折舊,企業(yè)可以選擇在公告發(fā)布后的2022年預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時享受一次性扣除。
Q11
符合條件的中小微企業(yè)2022年未選擇享受的以后年度能否變更享受?
答
中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受購置設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠政策,當(dāng)年度未選擇享受的,以后年度不得再變更享受。
Q12
對于12號公告中未明確的涉及器具設(shè)備購進(jìn)情形、單位價值、稅會差異、扣除時點(diǎn)、享受優(yōu)惠的手續(xù)等能否參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行?
答
在國家稅務(wù)總局未進(jìn)一步明確前,可參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
01
財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號
為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展,現(xiàn)將有關(guān)稅收政策公告如下:
一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、本公告所稱小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
三、本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。
特此公告。
財(cái)政部?稅務(wù)總局
2022年3月14日
02
國家稅務(wù)總局
關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2022年第5號
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的決策部署,支持小型微利企業(yè)發(fā)展,落實(shí)好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,現(xiàn)就有關(guān)征管問題公告如下:
一、符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的企業(yè)(以下簡稱小型微利企業(yè)),按照相關(guān)政策規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額,依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
二、小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時,通過填寫納稅申報(bào)表,即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo),暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。
五、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時,按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的,應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的累計(jì)情況,計(jì)算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款,可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
六、企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。
七、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。
按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報(bào)時,若按相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的,下一個預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào),一經(jīng)調(diào)整,當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
八、本公告自2022年1月1日起施行?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(2019年第2號)同時廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2022年3月22日
03
解讀?
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》的解讀
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策,稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)?,F(xiàn)解讀如下:
一、《公告》制定的背景
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的決策部署,財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2022年第13號),進(jìn)一步加大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。為確保廣大企業(yè)能夠及時、準(zhǔn)確享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,并盡可能保持征管操作的穩(wěn)定性,稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》。
二、《公告》的主要內(nèi)容
(一)什么是小型微利企業(yè)?
小型微利企業(yè)是指符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前,居民企業(yè)可按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號)、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2022年第13號)相關(guān)規(guī)定,享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如政策調(diào)整,從其規(guī)定。
(二)企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu),如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?,F(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額,再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
(三)企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,如何辦理?
小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時均可享受優(yōu)惠政策,享受政策時無需備案,通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次,即可享受。對于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè),納稅人只需要填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動識別、自動計(jì)算、自動填報(bào)的智能服務(wù),進(jìn)一步減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。
(四)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時,如何判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件?
預(yù)繳企業(yè)所得稅時,企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè),可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。其中,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)中“全年季度平均值”的計(jì)算公式,計(jì)算截至本期末的季度平均值。
目前,小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為:從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合截至本期末的資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元。今后如調(diào)整標(biāo)準(zhǔn),從其規(guī)定,計(jì)算方法以此類推。
(五)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時,如何計(jì)算小型微利企業(yè)減免稅額?
目前,小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分,分別減按12.5%、25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。今后如調(diào)整政策,從其規(guī)定,計(jì)算方法以此類推。示例如下:
例3.C企業(yè)2022年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件,第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件,第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時,相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。
(六)小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限如何確定?
為了推進(jìn)辦稅便利化改革,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》(2016年第6號),自2016年4月開始,小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此,按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時,如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的,其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時,為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限,《公告》規(guī)定,一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳,當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
來源:國家稅務(wù)總局
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