匯算清繳：與無形資產(chǎn)有關(guān)的研發(fā)費(fèi)加計扣除報表填報

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/05/06 09:14:44　字體：大小

一年一度的企業(yè)所得稅匯算正在進(jìn)行，研發(fā)費(fèi)加計扣除的填報不容忽視，除了關(guān)注研發(fā)費(fèi)的稅會差異之外，還需關(guān)注與無形資產(chǎn)有關(guān)的研發(fā)費(fèi)加計扣除，因情況不同填報A107012研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表的相關(guān)欄次也不同。具體情況如下：

一、 外購軟件等無形資產(chǎn)用于研發(fā)活動而攤銷的無形資產(chǎn)的加計扣除

應(yīng)填報A107012 研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表的第20行“1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費(fèi)用”的相關(guān)欄次。如下表：

A107012 研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表

行次	項目	金額（數(shù)量）
1	本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除項目數(shù)量
2	一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）
3	（一）人員人工費(fèi)用（4+5+6）
4	1.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金
5	2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金
6	3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
7	（二）直接投入費(fèi)用（8+9+10+11+12+13+14+15）
8	1.研發(fā)活動直接消耗材料費(fèi)用
9	2.研發(fā)活動直接消耗燃料費(fèi)用
10	3.研發(fā)活動直接消耗動力費(fèi)用
11	4.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)
12	5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)
13	6.用于試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)
14	7.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用
15	8.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)
16	（三）折舊費(fèi)用（17+18）
17	1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費(fèi)
18	2.用于研發(fā)活動的設(shè)備的折舊費(fèi)
19	（四）無形資產(chǎn)攤銷（20+21+22）
20	1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費(fèi)用
21	2.用于研發(fā)活動的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用
22	3.用于研發(fā)活動的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用
23	（五）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)等（24+25+26+27）
……	……	……

二、 自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營使用（非用于研發(fā)活動）或出讓該項無形資產(chǎn)使用權(quán)其后期攤銷的加計扣除

1. 自行研發(fā)本年形成無形資產(chǎn)，其本年攤銷額的填報

應(yīng)填報A107012 研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表的第43行“四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額”的相關(guān)欄次。如下表：

A107012 研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表

行次	項目	金額（數(shù)量）
1	本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除項目數(shù)量
2	一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）
3	（一）人員人工費(fèi)用（4+5+6）
……	……	……
35	二、委托研發(fā) (36+37+39)
36	（一）委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用
37	（二）委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用
38	其中：允許加計扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用
39	（三）委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用
40	三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(2+36×80%+38)
41	（一）本年費(fèi)用化金額
42	（二）本年資本化金額
43	四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額
44	五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額
45	六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計（41+43+44）
……	……	……

2. 自行研發(fā)以前年度形成無形資產(chǎn)，其本年攤銷額的填報

應(yīng)填報A107012 研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表的第44行“五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額”的相關(guān)欄次。如下表：

A107012 研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表

行次	項目	金額（數(shù)量）
1	本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除項目數(shù)量
2	一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）
3	（一）人員人工費(fèi)用（4+5+6）
……	……	……
35	二、委托研發(fā) (36+37+39)
36	（一）委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用
37	（二）委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用
38	其中：允許加計扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用
39	（三）委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用
40	三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(2+36×80%+38)
41	（一）本年費(fèi)用化金額
42	（二）本年資本化金額
43	四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額
44	五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額
45	六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計（41+43+44）
……	……	……

三、 自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)后繼續(xù)用于研發(fā)活動后期攤銷的加計扣除

應(yīng)填報A107012 研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表的第20行“1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費(fèi)用”的相關(guān)欄次。如下表：

A107012 研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表

行次	項目	金額（數(shù)量）
1	本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除項目數(shù)量
2	一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）
3	（一）人員人工費(fèi)用（4+5+6）
4	1.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金
5	2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金
6	3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
7	（二）直接投入費(fèi)用（8+9+10+11+12+13+14+15）
8	1.研發(fā)活動直接消耗材料費(fèi)用
9	2.研發(fā)活動直接消耗燃料費(fèi)用
10	3.研發(fā)活動直接消耗動力費(fèi)用
11	4.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)
12	5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)
13	6.用于試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)
14	7.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用
15	8.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)
16	（三）折舊費(fèi)用（17+18）
17	1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費(fèi)
18	2.用于研發(fā)活動的設(shè)備的折舊費(fèi)
19	（四）無形資產(chǎn)攤銷（20+21+22）
20	1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費(fèi)用
21	2.用于研發(fā)活動的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用
22	3.用于研發(fā)活動的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用
23	（五）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)等（24+25+26+27）
……	……	……

四、研發(fā)失敗研發(fā)活動終止，已資本化的研發(fā)費(fèi)的加計扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第七條第（四）項規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策。

失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受稅前加計扣除，匯算清繳時怎樣填報相關(guān)附表呢？目前國家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定。

個人建議：可選擇以下兩種方式之一填報。

一是稅務(wù)上將已資本化的研發(fā)費(fèi)用全部在研發(fā)項目終止年度確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用，填報到第41行“按本年費(fèi)用化金額”欄次，并相應(yīng)填報第2行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）”項下的各明細(xì)項目。

二是填報到A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表的“三、加計扣除項”項下的第30行“（五）其他”欄次。如下表：

A107010 免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表

行次	項目	金額
1	一、免稅收入（2+3+9+…+16）
2	（一）國債利息收入免征企業(yè)所得稅
3	（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅（4+5+6+7+8）
4	1.一般股息紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）
5	2.內(nèi)地居民企業(yè)通過滬港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）
6	3.內(nèi)地居民企業(yè)通過深港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）
7	4.居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）
8	5.符合條件的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）
9	（三）符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅
10	（四）中國清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅
11	（五）投資者從證券投資基金分配中取得的收入免征企業(yè)所得稅
12	（六）取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅
13	（七）中國保險保障基金有限責(zé)任公司取得的保險保障基金等收入免征企業(yè)所得稅
14	（八）中國奧委會取得北京冬奧組委支付的收入免征企業(yè)所得稅
15	（九）中國殘奧委會取得北京冬奧組委分期支付的收入免征企業(yè)所得稅
16	（十）其他
17	二、減計收入（18+19+23+24）
18	（一）綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入
19	（二）金融、保險等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)減計收入（20+21+22）
20	1.金融機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入
21	2.保險機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)保費(fèi)收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入
22	3.小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入
23	（三）取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅
24	（四）其他（24.1+24.2）
24.1	1.取得的社區(qū)家庭服務(wù)收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入
24.2	2.其他
25	三、加計扣除（26+27+28+29+30）
26	（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除（填寫A107012）
27	（二）科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除（填寫A107012）
28	（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計扣除（加計扣除比例____%）
29	（四）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除
30	（五）其他
31	合計（1+17+25）