匯算清繳：與無形資產有關的研發(fā)費加計扣除報表填報

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2022/05/06 09:14:44　字體：大小

一年一度的企業(yè)所得稅匯算正在進行，研發(fā)費加計扣除的填報不容忽視，除了關注研發(fā)費的稅會差異之外，還需關注與無形資產有關的研發(fā)費加計扣除，因情況不同填報A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表的相關欄次也不同。具體情況如下：

一、 外購軟件等無形資產用于研發(fā)活動而攤銷的無形資產的加計扣除

應填報A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表的第20行“1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用”的相關欄次。如下表：

A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表

行次	項目	金額（數(shù)量）
1	本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量
2	一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）
3	（一）人員人工費用（4+5+6）
4	1.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金
5	2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金
6	3.外聘研發(fā)人員的勞務費用
7	（二）直接投入費用（8+9+10+11+12+13+14+15）
8	1.研發(fā)活動直接消耗材料費用
9	2.研發(fā)活動直接消耗燃料費用
10	3.研發(fā)活動直接消耗動力費用
11	4.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費
12	5.用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費
13	6.用于試制產品的檢驗費
14	7.用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用
15	8.通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費
16	（三）折舊費用（17+18）
17	1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費
18	2.用于研發(fā)活動的設備的折舊費
19	（四）無形資產攤銷（20+21+22）
20	1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用
21	2.用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用
22	3.用于研發(fā)活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用
23	（五）新產品設計費等（24+25+26+27）
……	……	……

二、 自行研發(fā)形成無形資產，企業(yè)經營使用（非用于研發(fā)活動）或出讓該項無形資產使用權其后期攤銷的加計扣除

1. 自行研發(fā)本年形成無形資產，其本年攤銷額的填報

應填報A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表的第43行“四、本年形成無形資產攤銷額”的相關欄次。如下表：

A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表

行次	項目	金額（數(shù)量）
1	本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量
2	一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）
3	（一）人員人工費用（4+5+6）
……	……	……
35	二、委托研發(fā) (36+37+39)
36	（一）委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用
37	（二）委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用
38	其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用
39	（三）委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用
40	三、年度研發(fā)費用小計(2+36×80%+38)
41	（一）本年費用化金額
42	（二）本年資本化金額
43	四、本年形成無形資產攤銷額
44	五、以前年度形成無形資產本年攤銷額
45	六、允許扣除的研發(fā)費用合計（41+43+44）
……	……	……

2. 自行研發(fā)以前年度形成無形資產，其本年攤銷額的填報

應填報A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表的第44行“五、以前年度形成無形資產本年攤銷額”的相關欄次。如下表：

A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表

行次	項目	金額（數(shù)量）
1	本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量
2	一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）
3	（一）人員人工費用（4+5+6）
……	……	……
35	二、委托研發(fā) (36+37+39)
36	（一）委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用
37	（二）委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用
38	其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用
39	（三）委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用
40	三、年度研發(fā)費用小計(2+36×80%+38)
41	（一）本年費用化金額
42	（二）本年資本化金額
43	四、本年形成無形資產攤銷額
44	五、以前年度形成無形資產本年攤銷額
45	六、允許扣除的研發(fā)費用合計（41+43+44）
……	……	……

三、 自行研發(fā)形成無形資產后繼續(xù)用于研發(fā)活動后期攤銷的加計扣除

應填報A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表的第20行“1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用”的相關欄次。如下表：

A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表

行次	項目	金額（數(shù)量）
1	本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量
2	一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）
3	（一）人員人工費用（4+5+6）
4	1.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金
5	2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金
6	3.外聘研發(fā)人員的勞務費用
7	（二）直接投入費用（8+9+10+11+12+13+14+15）
8	1.研發(fā)活動直接消耗材料費用
9	2.研發(fā)活動直接消耗燃料費用
10	3.研發(fā)活動直接消耗動力費用
11	4.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費
12	5.用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費
13	6.用于試制產品的檢驗費
14	7.用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用
15	8.通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費
16	（三）折舊費用（17+18）
17	1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費
18	2.用于研發(fā)活動的設備的折舊費
19	（四）無形資產攤銷（20+21+22）
20	1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用
21	2.用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用
22	3.用于研發(fā)活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用
23	（五）新產品設計費等（24+25+26+27）
……	……	……

四、研發(fā)失敗研發(fā)活動終止，已資本化的研發(fā)費的加計扣除

《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第七條第（四）項規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用享受稅前加計扣除，匯算清繳時怎樣填報相關附表呢？目前國家稅務總局沒有明確規(guī)定。

個人建議：可選擇以下兩種方式之一填報。

一是稅務上將已資本化的研發(fā)費用全部在研發(fā)項目終止年度確認研發(fā)費用，填報到第41行“按本年費用化金額”欄次，并相應填報第2行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）”項下的各明細項目。

二是填報到A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表的“三、加計扣除項”項下的第30行“（五）其他”欄次。如下表：

A107010 免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表

行次	項目	金額
1	一、免稅收入（2+3+9+…+16）
2	（一）國債利息收入免征企業(yè)所得稅
3	（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅（4+5+6+7+8）
4	1.一般股息紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）
5	2.內地居民企業(yè)通過滬港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）
6	3.內地居民企業(yè)通過深港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）
7	4.居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）
8	5.符合條件的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）
9	（三）符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅
10	（四）中國清潔發(fā)展機制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅
11	（五）投資者從證券投資基金分配中取得的收入免征企業(yè)所得稅
12	（六）取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅
13	（七）中國保險保障基金有限責任公司取得的保險保障基金等收入免征企業(yè)所得稅
14	（八）中國奧委會取得北京冬奧組委支付的收入免征企業(yè)所得稅
15	（九）中國殘奧委會取得北京冬奧組委分期支付的收入免征企業(yè)所得稅
16	（十）其他
17	二、減計收入（18+19+23+24）
18	（一）綜合利用資源生產產品取得的收入在計算應納稅所得額時減計收入
19	（二）金融、保險等機構取得的涉農利息、保費減計收入（20+21+22）
20	1.金融機構取得的涉農貸款利息收入在計算應納稅所得額時減計收入
21	2.保險機構取得的涉農保費收入在計算應納稅所得額時減計收入
22	3.小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入在計算應納稅所得額時減計收入
23	（三）取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅
24	（四）其他（24.1+24.2）
24.1	1.取得的社區(qū)家庭服務收入在計算應納稅所得額時減計收入
24.2	2.其他
25	三、加計扣除（26+27+28+29+30）
26	（一）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除（填寫A107012）
27	（二）科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除（填寫A107012）
28	（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用加計扣除（加計扣除比例____%）
29	（四）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除
30	（五）其他
31	合計（1+17+25）