國稅發(fā)[2009]81號：固定資產(chǎn)加速折舊操作問題明確

　　2009年4月16日，總局下發(fā)了[2009]81號《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（以下簡稱通知），此文件下發(fā)得相當及時必要，解決了很多以往在固定資產(chǎn)加速折舊操作中的現(xiàn)實問題。下面，我根據(jù)自己的理解一一進行闡述：

　　一、《通知》中可以加速折舊固定資產(chǎn)的范圍：

　　《通知》第一條規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。

　　這里首先應該注意的是，《通知》并沒有對哪些企業(yè)可以適用加速折舊進行限制，也就是說《企業(yè)所得稅法》適用的所有企業(yè)都可以適用加速折舊的規(guī)定。這就解除了以前有些納稅人對于外資企業(yè)是否可以適用固定資產(chǎn)加速折舊的疑慮。其次，《通知》規(guī)定：“主要或關鍵的固定資產(chǎn)”符合兩個條件之一的，才可以加速折舊。也就是說不是“主要或關鍵的固定資產(chǎn)”，即使符合條件之一，也不能加速折舊，這點一定要特別注意。

　　二、不同情況的固定資產(chǎn)應分別進行加速折舊：

　　首先，應提醒注意的是，對于加速折舊的方式及資產(chǎn)《通知》中兩次提到“一經(jīng)確定，一般不得變更”，也就是說納稅人在資產(chǎn)的確定及方式的選擇上一定要慎重，不然改變的機會是很少的。其次，對于企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，只有取得充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預計使用年限短于《實施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)才可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預計使用年限和《通知》的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。第三，對于提前更換的固定資產(chǎn)，也可以對新替代的固定資產(chǎn)進行加速折舊。

　　三、加速折舊的具體計算方法：

　　總體來說，《通知》明確了兩種加速折舊的方式可以任選其一：

　　第一是縮短折舊年限，企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%（這個比例較以前有所上?。?；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。以上提到的《實施條例》第六十條規(guī)定的最低折舊年限即為：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年；第二種方法是加速折舊法，可供選擇的方式有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?！锻ㄖ分羞€對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的具體操作進行了說明。

　　四、對于加速折舊的管理方面：

　　首先是加速折舊是否需要稅務機關審批，原來在《國家稅務總局關于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]113號文）中規(guī)定：符合加速折舊條件需要加速折舊的固定資產(chǎn)，應依照規(guī)定計提折舊稅前扣除，并將所采取的加速折舊辦法報主管稅務機關備案?！锻ㄖ穼σ陨献鞣ㄟM行了延續(xù)：企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產(chǎn)后一個月內，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）備案，并且《通知》明確了備案時應報關的具體資料。其次，為保證企業(yè)進行加速折舊的真實性，《通知》第六條規(guī)定：對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。第三點值得注意的是，對于企業(yè)進行的固定資產(chǎn)加速折舊，稅務機關保留了兩項權利：一是實地核查，不符合條件的，有權要求停止加速折舊。二是監(jiān)督管理，不符合條件的，責令納稅調整。這里的責令納稅調整是否包括進行處罰，《通知》未予明確。

　　《通知》自2008年1月1日起執(zhí)行。

　　最后，我想說的是：加速折舊，是一種特殊的稅收支出形式。雖然它可在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較大的折舊，但由于折舊累計的總額不能超過固定資產(chǎn)的可折舊成本，所以，其總折舊額并不會比一般折舊高。折舊是企業(yè)的一項費用，折舊額越大，企業(yè)的應課稅所得越小，稅負就越輕。從總數(shù)上，加速折舊并不能減輕企業(yè)的稅負，政府在稅收上似乎也沒損失什么。但是，由于后期企業(yè)所提的折舊額大大小于前期，故稅負較重。對企業(yè)來說，雖然總稅負未變，但稅負前輕后重，有稅收遞延繳納之利，亦同政府給予一筆無息貸款之效；希望大家認真學習《通知》規(guī)定，用好這項稅收優(yōu)惠政策。