【問題】

　　我們公司是專業(yè)的養(yǎng)老金公司，兼業(yè)健康險和壽險產(chǎn)品。我們客戶在購買我們的產(chǎn)品提出了一個問題：根據(jù)財稅[2009]27號文的規(guī)定，企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。那么我們賣的年金產(chǎn)品和團(tuán)險產(chǎn)品是否屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險呢。我們的客戶是否可以在5%的范圍內(nèi)稅前列支內(nèi)？

　　但是我有個疑問，27號文提到的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險都是向國家指定機(jī)構(gòu)繳納的。我們公司賣的這些產(chǎn)品是否屬于商業(yè)保險的范疇，如果是的話，客戶還能依據(jù)這個文在稅前列支嗎？

　　【解答】

　　在財稅[2009]27號之前，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）中就已經(jīng)明確了“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除”。

　　但什么是符合規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費和補(bǔ)充醫(yī)療保險費，并不是企業(yè)自行界定的。

　　1、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險是指企業(yè)按規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險費后，可以在國家政策指導(dǎo)下，根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)效益情況，為本單位職工提供的基本養(yǎng)老金之外的補(bǔ)充養(yǎng)老金。市社保局規(guī)定，只有參加了基本養(yǎng)老保險、按時足額繳納了基本養(yǎng)老保險費并且上年贏利、民主管理基礎(chǔ)好的企業(yè)才可辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險。

　　企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險既不同于社會保險（不強(qiáng)制），也不同于商業(yè)保險（政府給予優(yōu)惠政策、政府施加相對較強(qiáng)的約束），它是介于兩者之間的一種特殊的養(yǎng)老保險形式。

　　根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第20號）規(guī)定，目前，中國的補(bǔ)充養(yǎng)老保險全部實行基金積累制個人賬戶模式，待遇采用繳費確定型支付方式，即根據(jù)職工的工齡、貢獻(xiàn)大小等因素，將企業(yè)繳費分解到每個職工的個人賬戶中，養(yǎng)老金待遇根據(jù)個人賬戶的積累額來確定。

　　2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)勞動保障部門在補(bǔ)充養(yǎng)老保險工作開展中的職責(zé)：一是制定補(bǔ)充養(yǎng)老保險基本規(guī)則和基本政策；二是制定補(bǔ)充養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；三是認(rèn)定補(bǔ)充養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)資格；四是從政策和基金兩方面對補(bǔ)充養(yǎng)老保險進(jìn)行監(jiān)管。

　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度的通知》（國發(fā)[1995]6號）和《勞動部關(guān)于印發(fā)〈建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度的意見〉的通知》（勞部發(fā)[1995]464號）規(guī)定，企業(yè)可以自主選擇補(bǔ)充養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，但目前不能選擇境外金融機(jī)構(gòu)。

　　目前，國內(nèi)可以經(jīng)辦企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險的機(jī)構(gòu)有：（1） 社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)；（2） 商業(yè)保險公司；（3） 經(jīng)國家資格認(rèn)定，批準(zhǔn)承辦企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險的機(jī)構(gòu)；（4） 經(jīng)當(dāng)?shù)?勞動和社會保障行政部門批準(zhǔn)具備條件的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和行業(yè)也可以自行經(jīng)辦企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險，但須建立專門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，商業(yè)保險公司等金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、行業(yè)經(jīng)辦企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)的，須辦理再保險。

　　無論哪種經(jīng)辦補(bǔ)充養(yǎng)老保險的機(jī)構(gòu)均須進(jìn)行資格認(rèn)定。勞動和社會保障部按照國務(wù)院授權(quán)，負(fù)責(zé)制定企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、補(bǔ)充醫(yī)療保險的管理也應(yīng)參照上述補(bǔ)充養(yǎng)老保險的規(guī)定。