短期借款不能僅查利息支出

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定，“短期借款”科目用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算，期末該科目為貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。在日常納稅檢查中，多數(shù)檢查人員僅關(guān)注與短期借款相關(guān)的利息支出是否符合稅前扣除規(guī)定，而很少檢查短期借款是否真正由被檢查單位使用，忽視了短期借款可能牽涉的稅收問(wèn)題。

　　【案例】最近，某稅務(wù)檢查組對(duì)生產(chǎn)毛巾的甲公司進(jìn)行例行檢查。檢查人員在案頭分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，近3年來(lái)（包括被檢查年度），甲公司的增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)都非常低。檢查組重點(diǎn)檢查了甲公司的收入、成本、費(fèi)用核算情況，對(duì)甲公司的料、工、費(fèi)配比進(jìn)行了測(cè)算，均未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。檢查組決定查閱甲公司的短期借款合同。合同注明，甲公司為采購(gòu)原材料向某商業(yè)銀行借入400萬(wàn)元，期限為6個(gè)月。追蹤銀行存款賬戶后發(fā)現(xiàn)，甲公司取得的貸款并未用于購(gòu)買原材料，而是分別匯給乙公司80萬(wàn)元、丙公司320萬(wàn)元。在貸款到期的當(dāng)天，由丙公司統(tǒng)一還給了銀行。甲公司科長(zhǎng)對(duì)此解釋說(shuō)，采購(gòu)合同沒(méi)有談成，但既然已經(jīng)貸款了，就索性借給上述兩公司，后由丙公司統(tǒng)一還款。檢查人員追問(wèn)為什么不向?qū)Ψ绞杖±ⅲ崎L(zhǎng)表示總共才10多萬(wàn)元利息，數(shù)額太少，沒(méi)好意思收取。情況果真如此嗎？檢查人員對(duì)乙公司很熟悉，深知乙公司不缺資金。于是，他給乙公司財(cái)務(wù)經(jīng)理打了個(gè)電話，詢問(wèn)80萬(wàn)元借款的事情。乙公司財(cái)務(wù)經(jīng)理在查閱賬面情況后答復(fù)，80萬(wàn)元是丙公司從甲公司匯給他們的采購(gòu)染料款項(xiàng)，已錢貨兩清。檢查人員就此詢問(wèn)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，并說(shuō)檢查組準(zhǔn)備前去調(diào)查位于本市的丙公司。這時(shí)，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)說(shuō)出了如下情況：丙公司是由甲公司的幾位股東投資成立的生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)，甲、丙兩公司實(shí)際上是一套班子、兩塊牌子、兩套設(shè)備。因被檢查年度銷售渠道拓寬，產(chǎn)品銷量大增，需要增加生產(chǎn)設(shè)備，遂以甲公司的名義申請(qǐng)了貸款，貸款全部由丙公司用于購(gòu)買設(shè)備和原料。財(cái)務(wù)科長(zhǎng)承認(rèn)沒(méi)有向丙公司收取利息，甲公司應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　檢查人員又有了疑問(wèn)，既然銷量大增，為何甲公司的銷售額沒(méi)有增加？財(cái)務(wù)科長(zhǎng)無(wú)言以對(duì)。辦理了檢查丙公司的手續(xù)后，檢查組同樣發(fā)現(xiàn)丙公司的收入和利潤(rùn)沒(méi)有增加，且生產(chǎn)規(guī)模和賬面收入極不相符。最終查明的情況是，5年前，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小企業(yè)的征管不嚴(yán)，于是成立了生產(chǎn)相同產(chǎn)品的小企業(yè)丙公司（為渾水摸魚(yú)作準(zhǔn)備），對(duì)甲公司雖按照生產(chǎn)規(guī)模作銷售（掩人耳目），但嚴(yán)格控制兩公司主要稅種的稅負(fù)（為少繳稅），同時(shí)按照料工費(fèi)配比的原則嚴(yán)格把關(guān)（反檢查手段），然后將軋差后的收入及料工費(fèi)等全部放到丙公司。這樣不僅使甲公司多年來(lái)一直保持低稅負(fù)，而且從賬面上很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。由于丙公司規(guī)模小，稅務(wù)機(jī)關(guān)從未進(jìn)行過(guò)檢查，因而使得問(wèn)題一直被掩蓋。最終，兩公司受到應(yīng)有的處罰。

　　分析隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)往來(lái)愈來(lái)愈復(fù)雜。一些想逃避納稅的企業(yè)通過(guò)對(duì)稅務(wù)部門征管情況的研究，發(fā)現(xiàn)了一些征管漏洞，并且在長(zhǎng)期接受納稅檢查后，因熟悉檢查套路，掌握了一些反納稅、反檢查的規(guī)律和方法。這些企業(yè)在逃避繳納稅款前，往往會(huì)針對(duì)稅收征管漏洞作周密的預(yù)謀和準(zhǔn)備，同時(shí)采取一些反檢查手段，影響了檢查人員的判斷，增加了檢查難度。所以，檢查人員在檢查中要善于透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，不為各種表面假象所迷惑，注意研究使用一些非常規(guī)的檢查方法，以應(yīng)對(duì)企業(yè)的“抗藥性”。