稅務(wù)行政復(fù)議的應(yīng)對

　　稅務(wù)行政復(fù)議是我國行政復(fù)議制度的一個重要組成部分。為了防止和糾正稅務(wù)機關(guān)違法或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保護納稅人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)依法行使職權(quán)，國家稅務(wù)總局根據(jù)《行政復(fù)議法》、《稅收征收管理法》和《行政復(fù)議法實施條例》，結(jié)合稅收工作實際，制定了新的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，自2010年4月1日起施行。

　　1、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的定義

　　稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的具體行政行為不服，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)提出申訴，請求上一級稅務(wù)機關(guān)予以糾正；上一級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的申請，對引起爭議的下級機關(guān)的具體行政行為進行審議，并依法做出維持、變更、撤銷原具體行政行為或者責(zé)令下級稅務(wù)機關(guān)補正。稅務(wù)行政復(fù)議是納稅人的一項重要權(quán)利。

　　納稅人及其他當(dāng)事人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)（以下簡稱復(fù)議機關(guān)）申請行政復(fù)議。

　　復(fù)議機關(guān)負責(zé)稅收法制工作的機構(gòu)（以下簡稱法制工作機構(gòu)）具體辦理行政復(fù)議事項，履行下列職責(zé)：

　?。?）受理行政復(fù)議申請。

　?。?）向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料。

　?。?）審查申請行政復(fù)議的具體行政行為是否合法和適當(dāng)，起草行政復(fù)議決定。

　?。?）處理或者轉(zhuǎn)送對本規(guī)則第十五條所列有關(guān)規(guī)定的審查申請。

　?。?）對被申請人違反行政復(fù)議法及其實施條例和本規(guī)則規(guī)定的行為，依照規(guī)定的權(quán)限和程序向相關(guān)部門提出處理建議。

　?。?）研究行政復(fù)議工作中發(fā)現(xiàn)的問題，及時向有關(guān)機關(guān)或者部門提出改進建議，重大問題及時向行政復(fù)議機關(guān)報告。

　?。?）指導(dǎo)和監(jiān)督下級稅務(wù)機關(guān)的行政復(fù)議工作。

　?。?）辦理或者組織辦理行政訴訟案件應(yīng)訴事項。

　　（9）辦理行政復(fù)議案件的賠償事項。

　　（10）辦理行政復(fù)議、訴訟、賠償?shù)劝讣慕y(tǒng)計、報告、歸檔工作和重大行政復(fù)議決定備案事項。

　?。?1）其他與行政復(fù)議工作有關(guān)的事項。

　　納稅人及其他當(dāng)事人對行政復(fù)議決定不服的，可以依照行政訴訟法的規(guī)定向人民法院提起行政訴訟。

　　2、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的特點

　　一般看來，稅務(wù)行政復(fù)議與其他行政復(fù)議比較，有如下特點：

　?。?）以稅務(wù)爭議為處理對象。所謂稅務(wù)爭議是指國家稅務(wù)機關(guān)與納稅人在稅收征納的過程中，就稅法上的權(quán)利和義務(wù)而產(chǎn)生的爭議。稅務(wù)行政復(fù)議的處理對象就是稅務(wù)爭議，沒有稅務(wù)爭議就無須復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議的任務(wù)就是解決爭端，糾正下級稅務(wù)機關(guān)錯誤或不正當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理決定，或者維持稅務(wù)機關(guān)的正確處理決定，從而保證各級稅務(wù)機關(guān)正確行使征稅權(quán)和行政處罰權(quán)，維護當(dāng)事人的合法權(quán)益，減少糾紛和訴訟。

　　（2）稅務(wù)行政復(fù)議以納稅人、代征人、代扣代繳義務(wù)人、直接責(zé)任人和其他稅務(wù)爭議當(dāng)事人不服稅務(wù)機關(guān)征稅決定和違章處理決定為前提。它包括以下三層含義：一是稅務(wù)機關(guān)已作出某種處理決定，如果稅務(wù)機關(guān)尚未作出處理或未作出處理決定，當(dāng)事人就不能提起復(fù)議，因為此時尚不存在爭議對象。二是當(dāng)事人對原稅務(wù)機關(guān)的處理決定不服，認為該處理決定全部或部分違法或不當(dāng)。三是稅務(wù)機關(guān)的原處理決定是與當(dāng)事人有直接利害關(guān)系的具體行政行為。一般情況下，不是稅務(wù)機關(guān)征稅或處罰決定的承受者，無權(quán)以自己或他人的名義提起復(fù)議。同時，只有稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法活動中作出的具體行政行為才是行政復(fù)議受理的范圍。納稅人對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章持有異議時，只能依照行政程序提請制定機關(guān)研究、修改，但不能申請復(fù)議。

　?。?）稅務(wù)行政復(fù)議根據(jù)申請進行。當(dāng)事人申請稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政復(fù)議的法定程序。稅務(wù)行政復(fù)議只能由當(dāng)事人提起，至于上級稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)下級稅務(wù)機關(guān)的行政處理決定違法或不當(dāng)，可按照行政監(jiān)督程序糾正下級稅務(wù)機關(guān)的原處理決定，但不適用稅務(wù)行政復(fù)議程序。

　?。?）稅務(wù)爭議的復(fù)議審理由原處理機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)進行。

　　稅務(wù)行政復(fù)議機構(gòu)不是國家專門的司法機關(guān)，也不是獨立的機構(gòu)，而是設(shè)置在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的一個專門的審理部門，它代表本級稅務(wù)機關(guān)行使復(fù)議權(quán)，并與原處理機關(guān)具有行政上的隸屬關(guān)系。

　?。?）稅務(wù)行政復(fù)議的申請及審理都以書面的形式進行。也就是說，稅務(wù)行政復(fù)議不公開審理，不需當(dāng)事人在場，復(fù)議機關(guān)在復(fù)議過程中進行調(diào)查、勘驗，聽取當(dāng)事人的陳述后，審理以書面形式進行，以調(diào)解為原則。復(fù)議機關(guān)的復(fù)議裁決是依據(jù)行政權(quán)力作出的，它一經(jīng)作出，就具有確定性，不經(jīng)過法定程序不能改變或撤銷。

　?。?）稅務(wù)行政復(fù)議不一定是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)程序。除了某些必經(jīng)復(fù)議外，根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)事人和稅務(wù)機關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議時，既可以先申請行政復(fù)議，也可直接向人民法院提起訴訟。

　　總的看來，稅務(wù)行政復(fù)議有利于稅務(wù)機關(guān)依法治稅，也為納稅人維護自己的合法權(quán)益提供了法定申訴渠道。

　　3、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的條件

　　申請人向復(fù)議機關(guān)申請復(fù)議必須符合下列法定條件，缺一不可。否則，復(fù)議機關(guān)將不予受理，但申請人有權(quán)就復(fù)議機關(guān)的不予受理的裁決向人民法院起訴。

　?。?）申請人是具體行政行為直接侵犯其合法權(quán)益的公民、法人和其他組織以及外國人、無國籍人、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織。

　?。?）有明確的被申請人。也就是說，復(fù)議申請所針對的作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)是確定的。

　?。?）有具體的復(fù)議請求和事實根據(jù)。申請人認為該具體行政行為有哪些錯誤，侵犯了自己的哪些權(quán)益（包括具體數(shù)額），具體應(yīng)該如何糾正以及認為其錯誤或應(yīng)予糾正的事實理由。

　?。?）屬于稅務(wù)行政復(fù)議受案范圍。凡是超過《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七條規(guī)定的復(fù)議受案范圍的申請都屬于無效申請。例如，對稅務(wù)機關(guān)制定某一規(guī)章或規(guī)范性文件的抽象行為不服；

　　對稅務(wù)機關(guān)提請工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照或認為構(gòu)成偷抗稅罪移送檢察機關(guān)處理的提請、移送行為不服，都不屬于稅務(wù)行政復(fù)議的范圍。

　?。?）屬于規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)管轄。

　?。?）申請人的復(fù)議申請屬于必經(jīng)復(fù)議范圍的，申請人在提請復(fù)議前，必須先按照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的期限繳清稅款、滯納金、罰款。

　　（7）復(fù)議申請必須在法定的復(fù)議申請期限內(nèi)提出。按照規(guī)定，申請人可以在得知稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出了行政復(fù)議申請。因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。

　?。?）法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件。

　　復(fù)議機關(guān)在接到申請人的申請后，要按上述條件加以審查，以決定是否受理，如果不符合條件之一的，復(fù)議機關(guān)即可不予受理。對于復(fù)議機關(guān)不予受理的復(fù)議裁決，申請人不服，只能就不予受理裁決本身向人民法院起訴。人民法院也只能就稅務(wù)機關(guān)是否應(yīng)受理復(fù)議進行審理，而不能對爭議的具體問題進行審理。

　　4、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的期限

　?。?）申請人按規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

　　因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。

　?。?）對應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，復(fù)議機關(guān)決定不予受理或者受理后超過復(fù)議期限不作答復(fù)的，納稅人及其他當(dāng)事人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

　　依照規(guī)定延長行政復(fù)議期限的，以延長后的時間為行政復(fù)議期滿時間。

　?。?）行政復(fù)議機關(guān)責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)重新作出具體行政行為；情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)重新作出具體行政行為的，經(jīng)行政復(fù)議機關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，但是延期不得超過30日。

　　5、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議范圍

　　行政復(fù)議機關(guān)受理申請人對稅務(wù)機關(guān)下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請：

　?。?）征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

　　（2）行政許可、行政審批行為。

　?。?）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。

　　（4）稅收保全措施、強制執(zhí)行措施。

　?。?）行政處罰行為：

　　①罰款；

　　②沒收財物和違法所得；

　?、弁Ｖ钩隹谕硕悪?quán)。

　?。?）不依法履行下列職責(zé)的行為：

　?、兕C發(fā)稅務(wù)登記；

　?、陂_具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明；

　?、坌姓r償；

　　④行政獎勵；

　?、萜渌灰婪男新氊?zé)的行為。

　?。ㄆ撸┵Y格認定行為。

　?。ò耍┎灰婪ù_認納稅擔(dān)保行為。

　?。ň牛┱畔⒐_工作中的具體行政行為。

　?。ㄊ┘{稅信用等級評定行為。

　?。ㄊ唬┩ㄖ鋈刖彻芾頇C關(guān)阻止出境行為。

　　（十二）其他具體行政行為?！?/p>

　　6、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的管轄

　　第十六條 對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

　　第十七條 對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議。

　　省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會、人民政府對地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第十八條 對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅 務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決。國務(wù)院的裁決為最終裁決。

　　第十九條 對下列稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為不服的，按照下列規(guī)定申請行政復(fù)議：

　?。ㄒ唬τ媱潌瘟惺卸悇?wù)局的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

　?。ǘΧ悇?wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

　?。ㄈ蓚€以上稅務(wù)機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關(guān)申請行政復(fù)議。

　?。ㄋ模Ρ怀蜂N的稅務(wù)機關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。

　　（五）對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。

　　有前款（二）、（三）、（四）、（五）項所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。