稅收滯納金這些規(guī)定你不可不知

企業(yè)及個人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對于滯納金，你了解多少呢？下面我們一起看一看：

一、稅收滯納金是否有上限？是否可以超過未繳稅款？

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

上述僅規(guī)定了從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。沒有規(guī)定滯納金是否有上限及是否不能超過未繳稅款，因此，實務中對此產(chǎn)生了爭議。

那么有無其他法律對此有相關規(guī)定？是否有稅務機關依據(jù)其他法律對加收的稅收滯納金有上限呢？

《中華人民共和國行政強制法》(主席令第四十九號)第四十五條規(guī)定，行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。

加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額。

根據(jù)《中華人民共和國行政強制法》（以下簡稱行政強制法）第一條規(guī)定可知，制定行政強制法的目的是為了規(guī)范行政強制的設定和實施，保障和監(jiān)督行政機關依法履行職責，維護公共利益和社會秩序，保護公民、法人和其他組織的合法權益，根據(jù)憲法制定的。稅務機關屬于行政機關，應執(zhí)行行政強制法第四十五條規(guī)定。因此，稅收滯納金是有上限的，應不超過未繳稅款金額。

稅務機關也是按上述規(guī)定執(zhí)行的，如：國家稅務總局茂名市稅務局稽查局稅務處理決定書茂稅稽處〔2021〕18號信宜市***工藝制品有限公司：

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對你公司多報免抵稅額而少繳的2015年8月、2015年10月增值稅合計424,978.51元，從稅款滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。同時，根據(jù)《中華人民共和國行政強制法》第四十五條的規(guī)定，對少繳稅款加收的滯納金不超出少繳稅款金額。限你公司自收到本決定書之日起十五日內(nèi)到國家稅務總局信宜市稅務局辦稅服務廳將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進行相關賬務調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。你公司若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關確認之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務總局廣東省稅務局申請行政復議。

注意：在實務中，有的稅務機關并未認真執(zhí)行《中華人民共和國行政強制法》，會出現(xiàn)稅收滯納金超過少繳稅款的情況。相信隨著執(zhí)法越來越規(guī)范，稅收滯納金超過少繳稅款的情況將不會出現(xiàn)。

二、繳納欠稅和稅收滯納金是否必須同時繳納？

《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第48號）第一條規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納稅收滯納金。

因此，企業(yè)可以先繳納欠稅，再繳納稅收滯納金。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）