破產(chǎn)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它所運(yùn)用的核算方法與常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本相同，。但由于破產(chǎn)會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)的破產(chǎn)終止階段，因此它又具有其特殊的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)及會(huì)計(jì)原則。

　　一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

　　會(huì)計(jì)理論體系以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上的。我國(guó)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。破產(chǎn)會(huì)計(jì)旨在為破產(chǎn)關(guān)系人提供有用的財(cái)務(wù)信息。根據(jù)我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)關(guān)系人主要是指?jìng)鶆?wù)人、債權(quán)人會(huì)議和清算組。在破產(chǎn)過程中，每一個(gè)破產(chǎn)關(guān)系人都關(guān)注著破產(chǎn)清算工作的進(jìn)展情況，破產(chǎn)會(huì)計(jì)提供的信息是協(xié)調(diào)破產(chǎn)關(guān)系人行動(dòng)的指示器，因此為破產(chǎn)關(guān)系人提供有用的財(cái)務(wù)信息，是破產(chǎn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。破產(chǎn)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是要提供破產(chǎn)清算過程中的財(cái)務(wù)信息，說明破產(chǎn)清算過程中的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債權(quán)清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益等方面的情況。

　　二、破產(chǎn)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)

　　常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)方面。由于破產(chǎn)會(huì)計(jì)的外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同，因此其會(huì)計(jì)假設(shè)亦發(fā)生了變化。

　　1.對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)主體假設(shè)為確定和計(jì)量任何一個(gè)特定企業(yè)所具有的經(jīng)濟(jì)資源及所進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)提供了基礎(chǔ)，同時(shí)，也為規(guī)范計(jì)量和報(bào)告所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。企業(yè)在申請(qǐng)破產(chǎn)以后，仍在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)之中，在法律上并沒有被宣布終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，企業(yè)主體依然是原來的主體。企業(yè)進(jìn)入和解整頓階段，同樣是以原有身份進(jìn)行自我挽救活動(dòng)，此時(shí)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、名稱、組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所均無實(shí)質(zhì)性變化，會(huì)計(jì)主體仍然沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。但在企業(yè)宣告破產(chǎn)以后，情況就發(fā)生了根本變化，企業(yè)將由清算人接管，企業(yè)對(duì)本身所擁有的資產(chǎn)實(shí)際上已失去管理和處置權(quán)。一切保管、清理、估價(jià)、處理和分配事宜均將歸清算人負(fù)責(zé)，并將由清算人出面，代表企業(yè)依法進(jìn)行必要的民事活動(dòng)和承擔(dān)民事責(zé)任。應(yīng)當(dāng)指出，在破產(chǎn)清算期間。由于企業(yè)作為法人已名存實(shí)亡，所以企業(yè)會(huì)計(jì)主體所依賴的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量對(duì)象的實(shí)體已經(jīng)消亡，原來意義上的會(huì)計(jì)主體自然也就不存在了。

　　2.對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是制訂會(huì)計(jì)原則和選擇會(huì)計(jì)方法的出發(fā)點(diǎn)，如企業(yè)財(cái)產(chǎn)計(jì)量。費(fèi)用分配、折舊計(jì)提等均建立在此假設(shè)的基礎(chǔ)上，在破產(chǎn)清算階段雖然會(huì)計(jì)主體發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化，但會(huì)計(jì)主體仍然存在，而其他假設(shè)則受到破產(chǎn)的直接沖擊，就持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)而言，企業(yè)一旦宣告破產(chǎn)，則根本上改變了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)，企業(yè)從正常經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向清算，要求會(huì)計(jì)人員采用清算的觀念，而不是繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的觀點(diǎn)。破產(chǎn)會(huì)計(jì)不再服務(wù)于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和投資者的投資決策，而主要服務(wù)于企業(yè)既有的各種債權(quán)人(包括政府有關(guān)部門)和企業(yè)破產(chǎn)清算機(jī)構(gòu)。

　　3.對(duì)會(huì)計(jì)分期與貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)分期與貨幣計(jì)量假設(shè)都是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為前提，由于破產(chǎn)清算從根本上改變了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，從而就直接影響到會(huì)計(jì)分期假設(shè)與貨幣計(jì)量假設(shè)。在破產(chǎn)清算時(shí)，雖然仍然需要運(yùn)用貨幣去計(jì)量破產(chǎn)企業(yè)的資財(cái)和清算人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，但破產(chǎn)會(huì)計(jì)必須運(yùn)用的計(jì)量屬性是現(xiàn)行變現(xiàn)價(jià)格，由于現(xiàn)行變現(xiàn)價(jià)格具有不穩(wěn)定性，從而在一定程度上動(dòng)搖了市值穩(wěn)定的假設(shè)。這里應(yīng)特別指出，在破產(chǎn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，貨幣計(jì)量屬性受到直接沖擊是短暫的。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是基于社會(huì)再生產(chǎn)過程管理與控制的需要，企業(yè)一旦破產(chǎn)，便進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，此時(shí)。企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)終止，沒有必要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間，因此會(huì)計(jì)分期實(shí)質(zhì)上已不復(fù)存在。

　　三、破產(chǎn)會(huì)計(jì)的原則

　　會(huì)計(jì)核算的一般原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，是制定會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法的依據(jù)。破產(chǎn)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)與常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)存在著較大的差異，因此其會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)方法必然也存在較大差異。常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些原則。如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則，是在企業(yè)持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所必須遵循的原則，顯然這六項(xiàng)原則已不再適用于破產(chǎn)會(huì)計(jì)。而其他六項(xiàng)原則，即客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則，主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出要求，是規(guī)范會(huì)計(jì)信息的原則，而破產(chǎn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)仍然是向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息，因此這一部分原則仍適用于破產(chǎn)會(huì)計(jì)。

　　由于破產(chǎn)會(huì)計(jì)的一些特殊核算內(nèi)容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規(guī)會(huì)計(jì)核算原則，如用收付實(shí)現(xiàn)制來代替權(quán)責(zé)發(fā)生制，用清算價(jià)格原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等�，F(xiàn)對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的特殊性原則論述如下：

　　1.收付實(shí)現(xiàn)制原則。收付實(shí)現(xiàn)制是指會(huì)計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)收支以款項(xiàng)是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)，按收付期確定收益和費(fèi)用的一種核算方法。在收付實(shí)現(xiàn)制的原則下，凡在本期收到款項(xiàng)的收益和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論其應(yīng)否屬于本期，均作為本期的收益和費(fèi)用處理；凡在本期發(fā)生的但未收到款項(xiàng)的收益和尚未付款的費(fèi)用，均不作為本期的收益和費(fèi)用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)條件下，清算會(huì)計(jì)不需要再核算清算期的經(jīng)營(yíng)成果，不存在收益和費(fèi)用配比的問題，它不需要考慮預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用等會(huì)計(jì)事項(xiàng)；資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實(shí)款項(xiàng)人帳，債務(wù)也必須以現(xiàn)實(shí)的貨源來償付。所以收付實(shí)現(xiàn)制是關(guān)于破產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基本方法的規(guī)范性原則。

　　2.清算價(jià)格原則，清算價(jià)格原則就是指清算會(huì)計(jì)在對(duì)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過程中，必須以清算價(jià)格為基本價(jià)值尺度，資產(chǎn)的價(jià)值必須按照實(shí)際變現(xiàn)的價(jià)值計(jì)算，負(fù)債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力來償還。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)都是采用購(gòu)置時(shí)實(shí)際價(jià)格——?dú)v史成本來進(jìn)行的。由于此時(shí)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是滿足于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的，因此歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)之間的差額可以被忽略。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入清算狀態(tài)以后，這種差額的存在必然影響清算進(jìn)程和債務(wù)清償，用清算價(jià)格代替歷史成本是消除這一差額的必然選擇。此外，清算債務(wù)需要債務(wù)人以現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)資源——貨幣或貨幣等價(jià)物來償付，貨幣通過資產(chǎn)變現(xiàn)取得，貨幣等價(jià)物要經(jīng)過合理估價(jià)，這些都必須按照清算價(jià)格來進(jìn)行，反映清算業(yè)務(wù)過程的財(cái)務(wù)報(bào)表也需要借助于清算價(jià)格來編制。

　　3.全面性原則，全面性原則就是指破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)該全面完整地反映清算活動(dòng)的所有方面，全面反映破產(chǎn)期內(nèi)的資金來源、去向和破產(chǎn)損益情況，不得隱匿和遺漏。其具體要求主要有兩方面：①?gòu)钠髽I(yè)這個(gè)角度看，會(huì)計(jì)信息要全面反映業(yè)務(wù)狀況；②從會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象來看，會(huì)計(jì)信息要能夠全面滿足信息使用者的要求。會(huì)計(jì)要想滿足上述兩個(gè)方面的要求，首先必須科學(xué)地設(shè)計(jì)和選擇清算會(huì)計(jì)報(bào)表體系、報(bào)表內(nèi)容和編報(bào)方法，因?yàn)槭褂贸Ｒ?guī)會(huì)計(jì)核算的報(bào)表體系、報(bào)表內(nèi)容和編報(bào)方法，是無法滿足破產(chǎn)清算狀態(tài)下信息充分披露要求的。破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容比常規(guī)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單一些，也為貫徹全面性原則提供了條件，比如破產(chǎn)會(huì)計(jì)不再需要進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偤彤a(chǎn)品成本核算，破產(chǎn)損益的核算比起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)損益的核算來也要簡(jiǎn)單得多。