一、綠色會計及其對傳統(tǒng)會計的沖擊
    
　　綠色會計是將會計學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)。計量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。
    
　　綠色會計是本世紀(jì)70年代產(chǎn)生的一門新興會計學(xué)科。它的產(chǎn)生，主要源于現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，自然資源遭到極度開采，廢棄物質(zhì)大量排放，使人類的生存環(huán)境日益惡化、空氣污染日趨嚴(yán)重、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、全球氣候遭到改變、生態(tài)系統(tǒng)失去平衡。這一切引起人們的普遍關(guān)注。于是，一場以保護(hù)環(huán)境、保護(hù)地球為宗旨的環(huán)境保護(hù)運動(或稱綠色運動)由此興起。與此相適應(yīng)，許多國家的會計理論界不斷將環(huán)境問題納入會計研究的范疇。直接導(dǎo)致了環(huán)境會計或稱綠色會計的產(chǎn)生，綠色會計理論也因此形成并得以發(fā)展。
    
　　綜觀綠色會計的基本理論，主要是在修正和批判傳統(tǒng)會計理論的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的。因為，長期以來傳統(tǒng)會計理論著眼于無生態(tài)的環(huán)境，只從人類經(jīng)濟(jì)活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運動，按權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和復(fù)式記帳這三大會計基本支柱對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，由環(huán)境所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)問題在此得不到答案和解決。而綠色會計則著眼于高效利用資源，從人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著自然資源的耗費應(yīng)如何補(bǔ)償這一主題，力爭對環(huán)境管理中各個層次的職責(zé)履行情況作出確認(rèn)、計量和報告，在根本上改變了傳統(tǒng)會計理論對整個會計要素的界定。所以，我們不能不說綠色會計解決了傳統(tǒng)會計理論所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題，無疑是對傳統(tǒng)會計的沖擊。
    
　　二、綠色會計理論結(jié)構(gòu)的組成
    
　　綠色會計的理論結(jié)構(gòu)，可以借鑒傳統(tǒng)會計理論結(jié)構(gòu)的思想，結(jié)合綠色會計的特點加以構(gòu)建。
    
　　(一)綠色會計的對象、目標(biāo)
    
　　1、綠色會計的對象。傳統(tǒng)會計理論把會計對象看作是與企業(yè)資金運動有關(guān)的、能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)事項。除此之外，均排除在會計對象之外。如果將其具體化，就是六大會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。
    
　　綠色會計的對象則大大突破了資金運動這一范疇，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費以及生態(tài)循環(huán)價值。因此，在綠色會計下，會計要素須重新界定，資產(chǎn)中應(yīng)增加“自然資產(chǎn)”，即全世界所共有的“特定財產(chǎn)”：空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等；負(fù)債中應(yīng)將企業(yè)承擔(dān)的環(huán)保社會責(zé)任加以確認(rèn)；所有者權(quán)益中應(yīng)將自然資本加人其中；在收入要素中除了確認(rèn)傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營所得帶來的收入外，還應(yīng)包括企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時所享受到的國家給予的補(bǔ)貼、獎金和稅收減免；企業(yè)回收的“三廢收入”；其他單位和個人繳來的環(huán)境損害賠償費或罰金收入；以及實施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽(yù)度的提高而帶來的社會效益等。而費用不能僅僅計算經(jīng)濟(jì)成本，還要包括社會成本、環(huán)境成本，以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費、治理費、環(huán)境研究與開發(fā)費。從而避免企業(yè)對自然資源的無償占用和耗費，以犧牲環(huán)境為代價造成企業(yè)虛增利潤的情況。
    
　　綠色會計理論對會計對象的界定作出了劃時代的變革，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會計關(guān)于會計對象不完整的缺陷。
    
　　2、綠色會計的目標(biāo)。會計目標(biāo)是建立和完善會計理論體系的基石。綠色會計目標(biāo)同傳統(tǒng)會計一樣，也有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)�；�本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會效益和環(huán)境效益。具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的綠色會計核算，充分披露企業(yè)的環(huán)境信息。由此可見，綠色會計目標(biāo)突破了傳統(tǒng)會計二個層次目標(biāo)限定，構(gòu)成了其獨特的會計目標(biāo)。
    
　　(二)綠色會計的假設(shè)和原則
    
　　1、綠色會計的基本假設(shè)。會計假設(shè)是會計核算的基本前提，包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。盡管綠色會計的核算內(nèi)容與企業(yè)會計有所區(qū)別，但綠色會計同樣離不開這四個基本假設(shè)。所不同的是，因綠色會計核算對象的特殊性，使一般意義上的貨幣計量假設(shè)發(fā)生了較大變化，即綠色會計計量單位超過了傳統(tǒng)會計單一貨幣計量，而具有多元性，它不僅可以用貨幣單位反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本和效益，還可選擇實物、百分?jǐn)?shù)、指數(shù)進(jìn)行輔助計量，甚至可以用圖表和文字?jǐn)⑹黾右哉f明。
    
　　2、綠色會計的一般原則。會計原則是確認(rèn)和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)則，對會計核算工作具有指導(dǎo)意義。因此，綠色會計除了繼承一些傳統(tǒng)會計的原則外，又有適用于綠色會計所特有的會計原則：
    
　　(1)與一般會計原則完全相同的原則有客觀性原則、及時性原則、明晰性原則。
    
　　(2)與一般會計原則不盡相同的原則有重要性原則、可比性原則。重要性原則是指綠色會計在核算時，應(yīng)將環(huán)境、資源因素按重要性進(jìn)行排列，選取對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重要影響的事項進(jìn)行核算。可比性原則要求企業(yè)嚴(yán)格按照聯(lián)合國設(shè)計的綠色會計核算體系進(jìn)行會計處理，以便會計信息使用者進(jìn)行企業(yè)之間，進(jìn)而國與國之間環(huán)境資源狀況的比較，促進(jìn)綠色會計信息在世界范圍的可比性。
    
　　(3)與一般會計原則完全不同的原則有政策性原則、社會性原則、充分披露原則。政策性原則是指綠色會計在進(jìn)行核算時，必須嚴(yán)格執(zhí)行國家頒布的有關(guān)環(huán)保政策和法規(guī)，以及相關(guān)的會計法規(guī)、制度，正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系。社會性原則是指綠色會計所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的社會責(zé)任。對企業(yè)的評價應(yīng)以企業(yè)社會效益與社會成本相配比并取得社會利潤為標(biāo)準(zhǔn)，站在社會的角度全方位地考慮企業(yè)的業(yè)績，以便維護(hù)社會資源環(huán)境，利于國家宏觀調(diào)控。充分披露原則要求綠色會計在公布報表、提供會計信息時，必須全面、公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解。
    
　　(三)綠色會計的確認(rèn)與計量
    
　　1、綠色會計的確認(rèn)。由于環(huán)境因素的參與，使得綠色會計必須對會計要素進(jìn)行重新界定(如前所述)，從而超越了傳統(tǒng)會計所確認(rèn)的范圍。綠色會計的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計要素予以記錄，并在會計報表中加以確定。
    
　　2、綠色會計的計量。傳統(tǒng)會計的計量是建立在以歷史成本作為計價原則，經(jīng)濟(jì)事項都能用貨幣計量的基礎(chǔ)之上。而綠色會計的計量主要集中在自然資源的計價上，這之中存在著許多無法用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)事項。例如，臭氧層等；有的也無法用歷史成本計價，比如，企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境造成污染所發(fā)生的延時治理費，再用歷史成本去計量治理費就不適用。因此，財務(wù)會計計量方法難以對綠色會計諸要素進(jìn)行計量。這就需要對綠色會計的計量方法特殊處理，大膽創(chuàng)新。實行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則，再借助于價格替代，支付意愿和數(shù)學(xué)模型等。另外，對環(huán)境狀況評價也應(yīng)建立起相應(yīng)的方法體系，比如可采用指數(shù)評價法、分級聚類法以及模型評價法等方法。
    
　　企業(yè)在實務(wù)操作中。應(yīng)盡量克服傳統(tǒng)會計的局限性與綠色會計之間的矛盾，根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點和綠色會計核算要求，建立科學(xué)的定量方法，尋找切實可行的、適合自身發(fā)展的綠色指標(biāo)體系和評價方法。
    
　　(四)綠色會計的信息披露
    
　　鑒于傳統(tǒng)財務(wù)報表的局限性，只披露能用貨幣計量的會計事項，反映的是以歷史成本為計量標(biāo)準(zhǔn)的信息，且格式、項目排列以及填列方法都較固定等等，由此可見，財務(wù)報表的現(xiàn)狀約束了綠色會計信息的充分揭示，顯然不能滿足綠色會計的需要。在財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步調(diào)整與完善綠色會計報表就顯得十分必要。
    
　　筆者認(rèn)為，較為可行的辦法是在傳統(tǒng)會計報表的基礎(chǔ)上，增添有關(guān)綠色會計的核算資料，再輔之以報表附注、文字說明等，揭示企業(yè)基本的綠色會計信息。如在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方最后應(yīng)增列“自然資產(chǎn)”、“自然資產(chǎn)損耗”科目，負(fù)債方應(yīng)增列“應(yīng)付環(huán)保費”科目，所有者權(quán)益下面增列“自然資本”科目等，在損益表中應(yīng)增列“環(huán)境收入”、“環(huán)境治理費”、“環(huán)境損害費”，以及“環(huán)境利潤”。
    
　　此外，在報表附注、財務(wù)狀況說明書中還應(yīng)客觀揭示企業(yè)生產(chǎn)活動所消耗的資源、環(huán)境污染的程度及所造成的社會責(zé)任成本、罰款等情況。同時，還應(yīng)反映企業(yè)采取環(huán)保措施所發(fā)生的支出和收益情況及其對未來環(huán)境的影響、企業(yè)治理環(huán)境的長遠(yuǎn)目標(biāo)及行動等。這樣，使企業(yè)的會計報表不僅能反映企業(yè)的財務(wù)信息，而且能更充分地反映綠色會計信息，以此滿足社會各方面的需要，最終實現(xiàn)會計的綠色革命。