摘 要：當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所面臨的各種生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，恰恰證明了會(huì)計(jì)“綠色革命”的必要性。綠色會(huì)計(jì)能夠有效地解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，因而世界各國(guó)特別是發(fā)達(dá)的工業(yè)化國(guó)家非常重視對(duì)“綠色會(huì)計(jì)”理論的研究與實(shí)踐。

　　關(guān)鍵詞：發(fā)展不平衡；財(cái)政；調(diào)節(jié)；具體設(shè)想

　　一、綠色會(huì)計(jì)概述

　　（一）綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

　　綠色會(huì)計(jì)（Green Accounting），又名環(huán)境會(huì)計(jì)，是指以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)；換言之，是指主要以?xún)r(jià)值形式，對(duì)環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會(huì)計(jì)理論和方法。綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)科、社會(huì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透融合產(chǎn)生的交叉性學(xué)科，主要反映、報(bào)道及考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值，全面反映自然資本和企業(yè)社會(huì)效益。其內(nèi)容分為三部分，一是自然資源損耗成本，二是環(huán)境污染成本，三是企業(yè)資源利用率和產(chǎn)生的環(huán)境代價(jià)的評(píng)估。

　�。ǘ�）綠色會(huì)計(jì)的特征

　　綠色會(huì)計(jì)因其將環(huán)境因素納入核算范圍，因此也具有了一些獨(dú)特的特征：其一是不確定性。環(huán)境問(wèn)題具有多樣性，在資源利用方面也非常復(fù)雜，由此綠色會(huì)計(jì)就具有很大的不確定性；其二是周期難以計(jì)量。涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不像一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)周期很短、業(yè)務(wù)較為單純，環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的周期很難計(jì)量，并且具有很大的復(fù)雜性；其三是研究方法多樣。綠色會(huì)計(jì)不再僅僅涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)的計(jì)算，還涉及到社會(huì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科。

　�。ㄈ�）綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異

　　綠色會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，雖集成了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一些特性和原則，但也有其自身的特點(diǎn)。特別是我國(guó)，綠色會(huì)計(jì)起步較晚，而長(zhǎng)期以來(lái)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)知識(shí)將體現(xiàn)人類(lèi)社會(huì)勞動(dòng)、具有交換價(jià)值的產(chǎn)品納入其核算系統(tǒng)，認(rèn)為環(huán)境資源是取之不盡、用之不竭的，不具有價(jià)值，不屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。因此資源無(wú)價(jià)、低價(jià)的意識(shí)和現(xiàn)實(shí)使得人們忽視了環(huán)境資源的真正價(jià)值，從而使環(huán)境資源產(chǎn)品低價(jià)。這些綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)的不一致及綠色會(huì)計(jì)自身的特殊性導(dǎo)致了我國(guó)開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)還面臨著許多問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)：

　　1、綠色會(huì)計(jì)具有更廣泛的核算范圍

　　綠色會(huì)計(jì)具有更廣泛的成本概念，其所要核算的成本不僅包含為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲（經(jīng)濟(jì)資源），還包括企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)整個(gè)社會(huì)和環(huán)境造成的各項(xiàng)成本；綠色會(huì)計(jì)具有更廣泛的收益概念，與成本類(lèi)似，綠色會(huì)計(jì)的核算范圍不僅包括企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，還有經(jīng)營(yíng)過(guò)程中帶來(lái)的整個(gè)社會(huì)收益的增加；綠色會(huì)計(jì)為人們考慮問(wèn)題提供了一個(gè)更寬廣的視野，關(guān)注的對(duì)象不再僅僅是單個(gè)的企業(yè)，而是把社會(huì)、環(huán)境作為一個(gè)考慮的整體，這符合可持續(xù)發(fā)展的觀(guān)點(diǎn)。

　　2、引入了新的會(huì)計(jì)項(xiàng)目

　　綠色會(huì)計(jì)引入了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所沒(méi)有的項(xiàng)目，例如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用及環(huán)境利潤(rùn)等，并且，它們的確認(rèn)和計(jì)量與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素之間存在很大的區(qū)別。例如，在對(duì)綠色會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，僅僅從財(cái)務(wù)角度出發(fā)進(jìn)行計(jì)量是不夠的，還必須使用影子價(jià)格或其他能夠反映社會(huì)效益與成本的方法來(lái)對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。

　　3、對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和反映更加完整

　　從人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運(yùn)動(dòng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則，采用復(fù)式記帳的方法對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響在會(huì)計(jì)核算中得不到反映，從這一角度來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所反映的內(nèi)容是不完全的。綠色會(huì)計(jì)則從生態(tài)環(huán)境和整個(gè)人類(lèi)的活動(dòng)出發(fā)，圍繞以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源的高效利用及耗費(fèi)的補(bǔ)償為中心，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而有效解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不能解決的問(wèn)題。

　　4、完善了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的計(jì)量上存在的缺陷

　　在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，只有存在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的東西才有價(jià)格，才能以貨幣進(jìn)行計(jì)量，才能在企業(yè)的會(huì)計(jì)帳表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對(duì)人類(lèi)至關(guān)重要但無(wú)所有權(quán)的事物卻不能成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，企業(yè)對(duì)這些事物的使用和損害并不記入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這不僅使企業(yè)的成本虛減，利潤(rùn)虛增，更為嚴(yán)重的是，這種“默許”無(wú)疑可以視為是對(duì)以犧牲環(huán)境來(lái)取得目前利益的行為的一種鼓勵(lì)。而綠色會(huì)計(jì)則充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，是全人類(lèi)所共同擁有的“財(cái)產(chǎn)”，必須賦之以?xún)r(jià)值和價(jià)格，并對(duì)其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　5、在會(huì)計(jì)原則上發(fā)生了變化

　　綠色會(huì)計(jì)應(yīng)在核算中體現(xiàn)社會(huì)性原則、最小差錯(cuò)原則等。社會(huì)性原則，是指核算單位應(yīng)站在社會(huì)角度衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，即應(yīng)將包括環(huán)境因素在內(nèi)的社會(huì)效益和社會(huì)成本進(jìn)行比較，以此考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真正效率。最小差錯(cuò)原則，是指綠色會(huì)計(jì)在計(jì)量上存在相當(dāng)?shù)哪：�性，所以綠色會(huì)計(jì)計(jì)量不可能做到絕對(duì)準(zhǔn)確，它帶有較大的主觀(guān)性，但應(yīng)遵循最小差錯(cuò)原則，做到相對(duì)準(zhǔn)確。

　　二、綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　第二次世界大戰(zhàn)以后，全世界范圍的科學(xué)技術(shù)革命迅速發(fā)展，資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時(shí)期”。這一切促使西方國(guó)家把發(fā)展經(jīng)濟(jì)、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，自然資源長(zhǎng)期處于被極度開(kāi)采的狀態(tài)。特別是20世紀(jì)70年代以來(lái)，隨著人口的劇增，需求的增加，更進(jìn)一步加劇了對(duì)自然資源的強(qiáng)度消耗，從而造成能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重�？v觀(guān)全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)所依賴(lài)的資源基礎(chǔ)、生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)資源入不敷出，“正在靠向未來(lái)借債而生活”的時(shí)代。為解決這一矛盾，部分西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會(huì)學(xué)家和生態(tài)學(xué)家自20世紀(jì)70年代開(kāi)始，著手研究經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問(wèn)題。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》；1973年，馬林（J.T.Mar lin）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》第2期上發(fā)表了《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》，從此綠色會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展逐漸進(jìn)入人們的視野。

　　1983年以來(lái)，世界銀行更積極鼓勵(lì)修訂現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系，增加環(huán)境項(xiàng)目，提出建立一套與聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系相配套的環(huán)境輔助帳戶(hù)的建議。1989年1月，聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系專(zhuān)家小組接受了該提案，經(jīng)過(guò)修訂的國(guó)民會(huì)計(jì)藍(lán)皮書(shū)已于1993年發(fā)表，包括的內(nèi)容有對(duì)綠色會(huì)計(jì)的討論，對(duì)提出的輔助帳戶(hù)作了肯定，并批準(zhǔn)收益計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮計(jì)算環(huán)境成本問(wèn)題。

　　19世紀(jì)80年代后期，我國(guó)一些財(cái)稅專(zhuān)家也緊跟國(guó)際綠色潮流，就有關(guān)綠色會(huì)計(jì)稅收進(jìn)行了研究，國(guó)家相繼開(kāi)征了資源稅和排污費(fèi)。1992年中發(fā)辦7號(hào)文件明確提出：“運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境，按照資源有償使用的原則，要逐步開(kāi)征資源的利用補(bǔ)償費(fèi)，并開(kāi)展對(duì)環(huán)境稅的研究，研究并試行把自然資源和環(huán)境納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)核算體系，使市場(chǎng)價(jià)格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià)。”

　　1995年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第十三屆會(huì)議召開(kāi)，主題為綠色會(huì)計(jì)，這標(biāo)志著環(huán)境問(wèn)題作為世界發(fā)展的重要課題已向縱深發(fā)展。丹麥更在同年通過(guò)了綠色會(huì)計(jì)法，強(qiáng)制要求高污染企業(yè)提交綠色會(huì)計(jì)報(bào)告，內(nèi)容包括企業(yè)消耗的能源、原料以及污染信息等，成為第一個(gè)采用綠色會(huì)計(jì)的國(guó)家。我國(guó)也于1995年初步進(jìn)入“綠色GDP”階段，在此階段，國(guó)家制定的能源價(jià)格、資源價(jià)格、環(huán)境價(jià)格、生態(tài)補(bǔ)償規(guī)則等都以綠色會(huì)計(jì)制度為依據(jù)。

　　1998年2月，聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第十五次會(huì)議討論通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，這是國(guó)際上第一份關(guān)于綠色會(huì)計(jì)和報(bào)告的系統(tǒng)的國(guó)際指南。

　　在我國(guó)，2001年召開(kāi)的九屆政協(xié)四次會(huì)議上，致公黨提出“關(guān)于實(shí)行綠色會(huì)計(jì)制度的建議”，國(guó)家財(cái)政部高度評(píng)價(jià)了該提案，認(rèn)真落實(shí)有關(guān)建議，并于當(dāng)年成立了環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，促成了全國(guó)首屆環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)議的召開(kāi)。次年，我國(guó)財(cái)政部的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提出將要啟動(dòng)綠色會(huì)計(jì)；及至2007年兩會(huì)之際，節(jié)能環(huán)保多次被提及，從全國(guó)范圍上看，自上而下，都把節(jié)能環(huán)保放在舉足輕重的位置上，綠色會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。

　　三、在我國(guó)構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)的必要性

　　20世紀(jì)80年代以來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會(huì)計(jì)體系中建立綠色會(huì)計(jì)，披露環(huán)境信息，推動(dòng)政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)。

　　（一）是改善生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀的需要

　　空氣、水、土地及原始森林等自然資源是全世界所有國(guó)家以及他們的子孫后代所共有的“特定資產(chǎn)”。這些“特定資產(chǎn)”有的不可以更新，有的雖然可以更新，但要付出巨大的代價(jià)，所以資源總是有限的、稀缺的。從這個(gè)意義上講，這些“特定資產(chǎn)”應(yīng)當(dāng)被確切計(jì)量，賦予一定的價(jià)值。然而現(xiàn)實(shí)并非如此，我們現(xiàn)在每增加一份收入在多大程度上是以犧牲未來(lái)子孫后代的利益為代價(jià)的呢？發(fā)達(dá)國(guó)家的巨額利潤(rùn)在多大程度上是以犧牲第三世界國(guó)家的收入而取得的？這種對(duì)自然資源無(wú)補(bǔ)償?shù)倪^(guò)度耗費(fèi)及其不合理的分配，導(dǎo)致了不同國(guó)家、地區(qū)經(jīng)濟(jì)不平衡的發(fā)展，阻礙了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，亦危及人類(lèi)子孫后代的生存。我國(guó)雖然在自然資源總量上是一個(gè)大國(guó)，但在自然資源人均擁有量上卻又是一個(gè)貧國(guó)，再加上我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)的發(fā)展模式是資源高消耗、利用率低、廢棄物排放多等粗放型模式，造成資源開(kāi)發(fā)不合理、利用不充分、浪費(fèi)嚴(yán)重以及生態(tài)環(huán)境破壞和惡化問(wèn)題，這一切都與我國(guó)對(duì)資源的無(wú)償耗費(fèi)和對(duì)環(huán)境污染的不加計(jì)量有著密切的關(guān)系。為此，建立一種將環(huán)境因素考慮在內(nèi)的新會(huì)計(jì)模式已勢(shì)在必行。

　�。ǘ�）是實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要

　　綠色會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成和互為依存的關(guān)系。

　　第一，兩者所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)一致。無(wú)論是可持續(xù)發(fā)展，還是綠色會(huì)計(jì)，它們所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)都是既要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益又要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，在促使企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用自然資源，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益。這不僅能夠很好地滿(mǎn)足當(dāng)代人的需要，也為子孫后代的發(fā)展創(chuàng)造了良好的客觀(guān)環(huán)境。

　　第二，可持續(xù)發(fā)展是建立綠色會(huì)計(jì)的前提和理論依據(jù)，它的提出為綠色會(huì)計(jì)作用的有效發(fā)揮創(chuàng)造了良好的環(huán)境�？沙掷m(xù)發(fā)展的主要內(nèi)容是既滿(mǎn)足人類(lèi)當(dāng)前的需要，又不危害子孫后代的生存利益。從中可以看出：合理地開(kāi)發(fā)和利用自然資源，保持良好的生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展已是全球所共同關(guān)注的緊迫問(wèn)題。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出為綠色會(huì)計(jì)的建立提供了前提條件和奠定了理論基礎(chǔ)。而綠色會(huì)計(jì)也只有在可持續(xù)發(fā)展這樣的環(huán)境中，才能更好地發(fā)揮其作用，才能正確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，如實(shí)地反映一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度及富有程度，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，造福子孫后代。

　　第三，綠色會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然手段。綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，主要根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求，在可持續(xù)發(fā)展的前提下核算有關(guān)自然資源的損耗及補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)自然資源的合理配置。所以，可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)這一核算方法，也惟有綠色會(huì)計(jì)才能更好地核算影響經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的各個(gè)因素，衡量可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

　　總之，可持續(xù)發(fā)展是建立綠色會(huì)計(jì)的前提和理論基礎(chǔ)，它的實(shí)現(xiàn)必然推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)理論的研究發(fā)展；同時(shí)，綠色會(huì)計(jì)又是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的必要手段，綠色會(huì)計(jì)的建立和應(yīng)用，也必將對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。兩者是相輔相成、相互依存、密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發(fā)展，決不能將兩者孤立起來(lái)，獨(dú)立發(fā)展。所以，綠色會(huì)計(jì)是我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)實(shí)選擇。

　�。ㄈ�）是企業(yè)自身發(fā)展的需要

　　傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過(guò)度開(kāi)發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

　　1、是正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要

　　綠色會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。

　　2、是企業(yè)責(zé)任向社會(huì)擴(kuò)展的必然結(jié)果

　　經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過(guò)去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計(jì)算并記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。

　　3、是正確核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，準(zhǔn)確分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面考核經(jīng)營(yíng)管理者業(yè)績(jī)的需要

　　在損益表中計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，只有將企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綠色會(huì)計(jì)揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，可從社會(huì)的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來(lái)全面考核經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)。

　　4、是增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力的需要

　　隨著生活水平的提高，消費(fèi)者越來(lái)越偏好環(huán)保產(chǎn)品，那些有益于環(huán)境質(zhì)量提高的高新技術(shù)產(chǎn)品、綠色產(chǎn)品、環(huán)保標(biāo)志產(chǎn)品等成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)。企業(yè)不能再被動(dòng)地參與控制環(huán)境、保護(hù)環(huán)境，而應(yīng)積極地選擇清潔生產(chǎn)和環(huán)境無(wú)害化技術(shù)，降低成本開(kāi)支，提高競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。

　　（四）是強(qiáng)化我國(guó)環(huán)保意識(shí)的需要

　　從綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，可以看出綠色會(huì)計(jì)是在自然環(huán)境遭受?chē)?yán)重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)受到威脅的背景下，人們?cè)诜治隽藗鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)局限性的基礎(chǔ)上提出的。

　　環(huán)境狀況的惡化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體提出了新的要求。人類(lèi)在生產(chǎn)和生活過(guò)程中，不斷從自然界取得資源，同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長(zhǎng)，人類(lèi)要求從自然界取得的資源越來(lái)越多，同時(shí)排放到自然界中的廢物也就越來(lái)越多。排放的廢物超過(guò)了自然界的承受能力，就會(huì)導(dǎo)致生態(tài)失衡、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問(wèn)題。目前，世界各國(guó)都不同程度地存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問(wèn)題，各國(guó)的環(huán)境問(wèn)題又共同造成了全球性的環(huán)境問(wèn)題。面對(duì)越來(lái)越嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，各國(guó)提高了對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題。

　　（五）是加入WTO對(duì)外開(kāi)放格局的需要

　　堅(jiān)持對(duì)外開(kāi)放是我國(guó)一項(xiàng)長(zhǎng)期基本戰(zhàn)略。在環(huán)境保護(hù)成為世界各國(guó)普遍關(guān)注的問(wèn)題的大背景下，隨著我國(guó)加入WTO，一方面，許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)特別是跨國(guó)公司基于本國(guó)保護(hù)環(huán)境的需要，不斷把那些環(huán)境污染嚴(yán)重和掠奪、破壞自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到像我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家，對(duì)發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行“環(huán)境剝削”，把發(fā)展中國(guó)家當(dāng)作他們的資源開(kāi)采地和排污場(chǎng)所，加劇了發(fā)展中國(guó)家的資源和生態(tài)問(wèn)題。要解決這個(gè)問(wèn)題，在企業(yè)中建立綠色會(huì)計(jì)，就是十分有效的辦法。另一方面，我國(guó)也有越來(lái)越多的企業(yè)到國(guó)外投資，為適應(yīng)所在國(guó)的環(huán)保要求，企業(yè)也必須對(duì)外披露綠色會(huì)計(jì)信息，以維護(hù)自身合法權(quán)益。在加入WTO后關(guān)稅壁壘逐漸減少的同時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家出于貿(mào)易保護(hù)需要，以保護(hù)環(huán)境為由設(shè)置“綠色壁壘”對(duì)發(fā)展中國(guó)家出口商品進(jìn)行限制。這些都迫切要求像我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家高度重視實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，以便在國(guó)際貿(mào)易中維護(hù)自身權(quán)益，贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展，歸根結(jié)底是人類(lèi)與其所處自然環(huán)境對(duì)立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)共進(jìn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所面臨的各種生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，恰恰證明了會(huì)計(jì)“綠色革命”的必要性。綠色會(huì)計(jì)能夠有效地解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，因而世界各國(guó)特別是發(fā)達(dá)的工業(yè)化國(guó)家非常重視對(duì)“綠色會(huì)計(jì)”理論的研究與實(shí)踐，但在我國(guó)尚未引起足夠重視。從我國(guó)目前情況來(lái)看：一是我國(guó)人口眾多，人均可利用自然資源較少，應(yīng)充分合理利用自然資源；二是資源配置不平衡，經(jīng)濟(jì)上東富西貧，資源上東乏西富；三是沙漠化嚴(yán)重，亂砍亂伐導(dǎo)致了水土流失、滑坡，甚至黃河斷流等。總之，生態(tài)環(huán)境的變異已向我們敲響了警鐘，也證明了在我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的必要性。

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