一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系在可持續(xù)發(fā)展方面存在的缺陷

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是為反映和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生的，它是從單個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體的角度，以自然資源永不枯竭為假設(shè)前提，以提供經(jīng)濟(jì)信息為目標(biāo)的核算體系。在環(huán)境問(wèn)題并不突出的過(guò)去，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職能得到很好的發(fā)揮，但事實(shí)上環(huán)境資源并不是取之不盡的，由于環(huán)境問(wèn)題造成的損失越來(lái)越大，將環(huán)境因素拒絕在外的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已無(wú)法準(zhǔn)確衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)是一個(gè)環(huán)境污染嚴(yán)重、環(huán)境資源緊缺的國(guó)家，由于至今尚未全面建立生態(tài)會(huì)計(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境資源匱乏的矛盾日益突出，現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的缺陷日益凸顯。

　　1.忽視了自然資源匱乏和生態(tài)環(huán)境破壞因素，影響了環(huán)境與發(fā)展的綜合決策水平。我國(guó)把可持續(xù)發(fā)展確立為基本戰(zhàn)略，但至今仍按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)。這種評(píng)價(jià)方法排斥了環(huán)境因素，忽視了資源匱乏及環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的損失。長(zhǎng)期下去將導(dǎo)致生態(tài)平衡的嚴(yán)重失衡，忽視環(huán)境建設(shè)投入，并影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

　　2.環(huán)境資源價(jià)值游離于產(chǎn)品價(jià)值運(yùn)動(dòng)之外，制約了對(duì)環(huán)境資源的有效保護(hù)�，F(xiàn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系沒(méi)有將自然資源的損耗和生態(tài)環(huán)境惡化的損失考慮在內(nèi)，由此導(dǎo)致了一方面是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)的虛增，另一方面是環(huán)境資源的日益枯竭，環(huán)境資本急劇損耗。據(jù)世界銀行發(fā)表的中國(guó)環(huán)境報(bào)告測(cè)算，我國(guó)每年僅水、大氣污染造成的損失約占GDP的3%～8%，而我國(guó)按現(xiàn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系核算的每年GDP增長(zhǎng)率也僅為7%～8%左右，環(huán)境污染和生態(tài)破壞使經(jīng)濟(jì)發(fā)展付出了高昂的成本。未考慮環(huán)境因素的GDP誤導(dǎo)人們對(duì)社會(huì)資源配置方式和環(huán)境容量承載能力的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的粗放型數(shù)量式擴(kuò)大，自然資源和生態(tài)環(huán)境的破壞加劇。

　　3.成本核算方法不合理，難以約束企業(yè)資源浪費(fèi)和環(huán)境污染的行為。現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系基本上是提供能夠以貨幣計(jì)量予以衡量的會(huì)計(jì)信息，而環(huán)境問(wèn)題中有很多事項(xiàng)是難以用準(zhǔn)確的貨幣金額加以計(jì)算的，這些無(wú)法定量化的信息不僅包括敘述性的環(huán)境信息，如能源的消耗量、污染物的排放量等，而且包括一些不能確切評(píng)價(jià)其價(jià)值的環(huán)境財(cái)務(wù)信息，如某些生態(tài)資源的環(huán)境、社會(huì)效益。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本無(wú)法真實(shí)地反映產(chǎn)品中所包含的各種投入耗費(fèi)情況，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低資源損耗成本，減少污染造成的損失。

　　二、生態(tài)會(huì)計(jì)建立的必要性

　　1.實(shí)施生態(tài)會(huì)計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的需要。隨著工業(yè)化發(fā)展帶來(lái)日益嚴(yán)重的環(huán)境和資源的破壞，人們?cè)絹?lái)越意識(shí)到，工業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步不能以犧牲和損害環(huán)境為代價(jià)，只有有效保護(hù)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展道路才是正確的選擇。實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求人們以新的經(jīng)濟(jì)思維模式把環(huán)境因素充分融合在會(huì)計(jì)體系中，通過(guò)建立生態(tài)會(huì)計(jì)，進(jìn)而發(fā)展成為反映可持續(xù)發(fā)展要求的“環(huán)境——經(jīng)濟(jì)核算體系”，真實(shí)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況，以利于政府及企業(yè)的環(huán)境與發(fā)展綜合決策，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的調(diào)整及對(duì)環(huán)境資源消耗和衰減進(jìn)行充分補(bǔ)償?shù)哪繕?biāo)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境“雙贏”。20世紀(jì)90年代以來(lái)，可持續(xù)發(fā)展的研究與實(shí)施偏重于國(guó)家、地區(qū)等宏觀與中觀層面，對(duì)微觀層面的企業(yè)有所忽視。企業(yè)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)、關(guān)鍵的行為主體。在人們追求可持續(xù)發(fā)展的今天，企業(yè)不僅僅是謀取經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是謀取經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會(huì)效益的量與質(zhì)的協(xié)調(diào)化，追求自身與整個(gè)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的復(fù)合系統(tǒng)。只有通過(guò)生態(tài)會(huì)計(jì)如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會(huì)效益的取得情況，以及經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會(huì)責(zé)任的履行情況，才能向政府、投資者、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部管理層以及社會(huì)公眾提供決策有用的信息，幫助他們進(jìn)行理性的權(quán)衡與決策，從而實(shí)現(xiàn)微觀、中觀與宏觀層面的可持續(xù)發(fā)展。

　　2.實(shí)施生態(tài)會(huì)計(jì)是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必要條件。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)的重要影響者，理應(yīng)響應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。更重要的現(xiàn)實(shí)是，在綠色消費(fèi)日益盛行和各國(guó)環(huán)保法規(guī)日趨嚴(yán)格的情況下，注重可持續(xù)發(fā)展已成為企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值最大化的必要條件。因此，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理決策中注入綠色理念，建立適合企業(yè)自身的綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)就是必然選擇。

　　3.實(shí)施生態(tài)會(huì)計(jì)是深化可持續(xù)發(fā)展觀與保護(hù)生態(tài)環(huán)境的教育活動(dòng)。實(shí)施生態(tài)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)特殊的深化可持續(xù)發(fā)展觀與保護(hù)生態(tài)環(huán)境的教育活動(dòng)。這取決于生態(tài)會(huì)計(jì)的幾個(gè)主要特征：（1）具有眾多的信息使用者。（2）定期提供環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告。按照規(guī)定或慣例，企業(yè)應(yīng)按年度和中期（如月、季、半年等）提供反映本企業(yè)環(huán)境與資源情況的全面、重要的信息。（3）完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)效益及其相互聯(lián)系。

　　綜上所述，生態(tài)會(huì)計(jì)通過(guò)企業(yè)的社會(huì)資源成本，加入到產(chǎn)品成本中，能較準(zhǔn)確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。要是企業(yè)加強(qiáng)生態(tài)會(huì)計(jì)核算，可防止資本的外流。企業(yè)的自身發(fā)展需要企業(yè)與生態(tài)環(huán)境關(guān)系密切，社會(huì)環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。通過(guò)生態(tài)會(huì)計(jì)核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可使企業(yè)健康發(fā)展；通過(guò)生態(tài)會(huì)計(jì)來(lái)反映、控制、并向政府及社會(huì)報(bào)告，使公眾了解和支持企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)當(dāng)今世界環(huán)境問(wèn)題日益突出，必須大力加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，這一點(diǎn)已形成共識(shí)，還必須綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律等措施，實(shí)施生態(tài)會(huì)計(jì)就是這其中至關(guān)重要的一環(huán)。在可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下，努力做到資源合理開(kāi)發(fā)利用的生態(tài)會(huì)計(jì)實(shí)施需要做大量的工作。但千里之行始于足下，從理論到實(shí)際，多次反復(fù)，試行中國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)一定會(huì)成功。