摘 要：會(huì)計(jì)誠(chéng)信一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)失信產(chǎn)生的原因是多方面的，如：信息不對(duì)稱、利益驅(qū)動(dòng)、法制不健全、人員素質(zhì)不高等等，然而主要根源還是在于利益驅(qū)使，沒(méi)有實(shí)在的利益可圖，會(huì)計(jì)造假也就失去了目標(biāo)和意義。要想逐步減少會(huì)計(jì)造假行為，可以通過(guò)建立一個(gè)以會(huì)計(jì)群體為本的、系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)舉報(bào)機(jī)制，廣開(kāi)言路，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的責(zé)任人予以嚴(yán)厲打擊。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)；關(guān)鍵；會(huì)計(jì)舉報(bào)體制

　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)都是熱點(diǎn)，會(huì)計(jì)界也一直在剖析其產(chǎn)生的原因，比如：信息不對(duì)稱、利益驅(qū)動(dòng)、法制不健全、人員素質(zhì)不高等等，然而提出的對(duì)策不是未能切中要害就是缺乏可操作性。以上這些因素固然都是會(huì)計(jì)失信的溫床，然而究其根源還是在于利益驅(qū)使，因此我們需要一個(gè)系統(tǒng)性的、以會(huì)計(jì)群體為基礎(chǔ)的體制來(lái)震懾會(huì)計(jì)造假行為，嚴(yán)懲會(huì)計(jì)造假的既得利益者，實(shí)現(xiàn)重拾會(huì)計(jì)誠(chéng)信的目標(biāo)。

　　一、利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根源

　　毋庸置疑，會(huì)計(jì)造假的受益人很多，單位領(lǐng)導(dǎo)和高管人員，甚至政府有關(guān)官員都可以因?yàn)?ldquo;業(yè)績(jī)突出”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)；幫助作假的中介機(jī)構(gòu)可以因?yàn)?ldquo;增加業(yè)務(wù)”而得到更多的收益；職工也可以因?yàn)閱挝?ldquo;效益好”而多拿工資獎(jiǎng)金……，當(dāng)非誠(chéng)信行為的收益超過(guò)成本時(shí)，非誠(chéng)信行為就會(huì)增加。對(duì)于企業(yè)而言，它的目的是利潤(rùn)，只有當(dāng)誠(chéng)信能帶來(lái)利潤(rùn)，不誠(chéng)信會(huì)帶來(lái)?yè)p失時(shí)，它才會(huì)講誠(chéng)信；對(duì)于個(gè)人而言，他們的目的是自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)誠(chéng)信與自己的最終價(jià)值相等符合時(shí)，他們才會(huì)誠(chéng)信，在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時(shí)刻就出現(xiàn)了誠(chéng)信的原則問(wèn)題。會(huì)計(jì)造假能實(shí)現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

　　會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)造假行為的具體實(shí)施者，同時(shí)也是該行為的受益者。某網(wǎng)站做過(guò)一個(gè)調(diào)查，問(wèn)：“如果讓你做假賬，你是做還是不做？”有網(wǎng)友答曰：“如能生存，不做；如不能生存，做。”這個(gè)回答雖然很不負(fù)責(zé)任，但是從一定程度上折射出大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的處境——被動(dòng)造假。每個(gè)會(huì)計(jì)都想做得很優(yōu)秀，然而在單位領(lǐng)導(dǎo)面前他們絕對(duì)屬于弱勢(shì)群體。假如領(lǐng)導(dǎo)授意或強(qiáng)令會(huì)計(jì)造假，不做，意味著與上級(jí)的徹底決裂，等待的是調(diào)離甚至被炒，面臨個(gè)人危機(jī)；做，能夠保持與上級(jí)的融洽關(guān)系，也能得到更多的獎(jiǎng)金和晉升機(jī)會(huì)，受益匪淺，何樂(lè)而不為？

　　正所謂，無(wú)欲無(wú)求，造假何為？會(huì)計(jì)造假的根源在于有利可圖，要想杜絕會(huì)計(jì)造假、重拾會(huì)計(jì)誠(chéng)信，就必須采取措施斬?cái)嘁磺猩煜騻�(gè)中利益的黑手，并對(duì)既得利益者給予不能用成本估量的懲治。

　　二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的關(guān)鍵是會(huì)計(jì)舉報(bào)體制的建立和完善

　　對(duì)于會(huì)計(jì)造假行為，會(huì)計(jì)人員手中必然掌握大量的證據(jù)與線索，然而縱觀我國(guó)處理的會(huì)計(jì)造假案例，由會(huì)計(jì)人員舉報(bào)出的造假案件少之又少。要想重建會(huì)計(jì)誠(chéng)信，必須以廣大會(huì)計(jì)群體為依托，建立一個(gè)透明的、有保障的、有效的會(huì)計(jì)舉報(bào)機(jī)制，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)造假行為。

　　建立和完善這個(gè)體制需要以下幾個(gè)方面的努力：

　　1、重構(gòu)會(huì)計(jì)人員勞酬分配體系

　　會(huì)計(jì)人員造假行為，原因在于其經(jīng)濟(jì)地位的不獨(dú)立，謀生靠工資、晉升靠領(lǐng)導(dǎo)，這是不爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)。重拾會(huì)計(jì)誠(chéng)信，就必須讓會(huì)計(jì)人員敢說(shuō)話、說(shuō)真話，所以要立法改革會(huì)計(jì)勞酬分配體系，保證其經(jīng)濟(jì)上的相對(duì)獨(dú)立，解決他們的后顧之憂。

　　這個(gè)分配體系應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)有：會(huì)計(jì)崗位的聘任和解聘采用透明的雙向選擇制，單位不得無(wú)故對(duì)會(huì)計(jì)人員做出降薪降級(jí)、解聘等處罰；會(huì)計(jì)人員的待遇實(shí)行職級(jí)管理，在會(huì)計(jì)行業(yè)原有的“員、初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)”專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)制度基礎(chǔ)上，規(guī)定各用人單位為會(huì)計(jì)崗位設(shè)置薪級(jí)工資，每一級(jí)專業(yè)技術(shù)資格對(duì)應(yīng)8個(gè)—9個(gè)薪級(jí)，經(jīng)考核合格者可每3年晉一級(jí)，薪酬增長(zhǎng)與其年功積累和工作業(yè)績(jī)相結(jié)合，薪級(jí)的上限不低于所在單位中層管理干部的收入標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于舉報(bào)重大會(huì)計(jì)造假案件的，經(jīng)查為國(guó)家挽回?fù)p失金額巨大，舉報(bào)人可提前晉級(jí)或予以一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。這樣一個(gè)分配體系，在一定程度上解決了會(huì)計(jì)人員的個(gè)人事業(yè)發(fā)展問(wèn)題，即使不對(duì)領(lǐng)導(dǎo)趨炎附勢(shì)、惟命是從，只要踏踏實(shí)實(shí)的做好會(huì)計(jì)工作，在收入上一樣也可以達(dá)到進(jìn)步的目的，從而確定了會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)地位的相對(duì)獨(dú)立性，為他們敢于向會(huì)計(jì)造假行為說(shuō)“不”保駕護(hù)航。

　　2、暢通會(huì)計(jì)舉報(bào)的通道

　　有人敢說(shuō)真話敢舉報(bào)，還要為他們提供一個(gè)透明的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐e報(bào)通道和多選擇的舉報(bào)方式。單一由政府部門受理會(huì)計(jì)舉報(bào)案件不是行不通，而是要進(jìn)行權(quán)力分解、加強(qiáng)相互間的監(jiān)督與制約。接受會(huì)計(jì)舉報(bào)的政府機(jī)構(gòu)可以有審計(jì)部門、紀(jì)檢部門、信訪部門、檢查機(jī)關(guān)等，舉報(bào)者可以選擇他信任的某個(gè)部門進(jìn)行舉報(bào)，同時(shí)也可以將舉報(bào)情況通報(bào)給其他的部門，要求其監(jiān)督整個(gè)舉報(bào)受理程序。舉報(bào)受理機(jī)構(gòu)要主動(dòng)接受其他機(jī)構(gòu)或社會(huì)的監(jiān)督，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)以及省級(jí)以上新聞媒體亦有對(duì)舉報(bào)案件的知情權(quán)和保密責(zé)任，并對(duì)舉報(bào)程序中的不作為情形可以進(jìn)行披露。

　　舉報(bào)方式向多樣化發(fā)展，各受理機(jī)構(gòu)在原有的信訪、走訪、電話等方式的基礎(chǔ)上，可以增加網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、傳真等方式，要將通信地址、舉報(bào)電話、舉報(bào)網(wǎng)址、舉報(bào)線索處理程序、等相關(guān)事項(xiàng)向社會(huì)公布，最大程度上方便舉報(bào)者舉報(bào)。

　　并非所有舉報(bào)都具備受理或立案的條件。舉報(bào)通道暢通、透明了，受理?xiàng)l件也應(yīng)進(jìn)一步嚴(yán)謹(jǐn)，接受舉報(bào)的機(jī)構(gòu)應(yīng)堅(jiān)持用證據(jù)說(shuō)話，通過(guò)分析所取得的證據(jù)對(duì)舉報(bào)情況進(jìn)行嚴(yán)格的甄別和篩選。實(shí)名舉報(bào)也要有信實(shí)的證據(jù)作依托，否則可以列為次要案件處理或不受理；如果匿名舉報(bào)提供了大量的詳實(shí)證據(jù)與線索，受理部門亦要予以充分重視，據(jù)既得線索順藤摸瓜，明確案件的真實(shí)性，確定案件的輕重程度。

　　3、保障舉報(bào)者的根本利益

　　我國(guó)也有不少保護(hù)舉報(bào)人的文件和規(guī)定，但我們不難發(fā)現(xiàn)，這些規(guī)定由于缺乏可操作性而屢屢使舉報(bào)人遭到打擊報(bào)復(fù)，舉報(bào)人的權(quán)利得不到保護(hù)。最具諷刺的是，許多舉報(bào)信最終又回到了被舉報(bào)者的單位或本人手中，由此造成舉報(bào)人直接暴露，給打擊報(bào)復(fù)創(chuàng)造了條件。

　　因此，國(guó)家應(yīng)完善舉報(bào)人保護(hù)法，對(duì)善意舉報(bào)人予以全面的保護(hù)，堅(jiān)決打擊報(bào)復(fù)舉報(bào)人的行為。舉報(bào)人為了自身安全，可以選擇自己認(rèn)為合適的地方和安全的方式向受理機(jī)構(gòu)舉報(bào)，提請(qǐng)其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督；受理及監(jiān)督機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格保守舉報(bào)人的秘密，著重關(guān)注舉報(bào)人舉報(bào)后的狀況，正所謂“不做虧心事，不怕鬼敲門”，對(duì)有報(bào)復(fù)行為的案件要重點(diǎn)查處；對(duì)所舉報(bào)的會(huì)計(jì)造假案件一查到底，同時(shí)嚴(yán)厲打擊泄密行為和報(bào)復(fù)舉報(bào)人的行為；舉報(bào)人因受打擊報(bào)復(fù)，造成人身傷害或者名譽(yù)損害、財(cái)產(chǎn)損失的，受理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配合其依法提出賠償以及恢復(fù)名譽(yù)的請(qǐng)求。然而，對(duì)于惡意舉報(bào)的行為，相關(guān)法規(guī)也應(yīng)明確責(zé)任條款，經(jīng)查證確實(shí)不存在會(huì)計(jì)造假行為的，受理機(jī)構(gòu)有權(quán)依法對(duì)惡意舉報(bào)人做出懲罰，除了要其承擔(dān)全部調(diào)查經(jīng)費(fèi)外，還要進(jìn)一步的予以罰款，情節(jié)嚴(yán)重者移交司法機(jī)關(guān)以妨礙公務(wù)、惡意誹謗等罪名進(jìn)行判罰。

　　4、獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)察程序

　　會(huì)計(jì)舉報(bào)受理機(jī)構(gòu)在受理案件后，應(yīng)按照“輕重緩急”的原則對(duì)所受理會(huì)計(jì)造假案件進(jìn)行整理立案，具體實(shí)施對(duì)案件的審計(jì)監(jiān)察，同時(shí)向案件監(jiān)督機(jī)構(gòu)公開(kāi)實(shí)施程序與審計(jì)結(jié)果。在人情網(wǎng)復(fù)雜的當(dāng)今，要保證審計(jì)監(jiān)察程序的獨(dú)立性與公正性，這對(duì)查處會(huì)計(jì)造假尤為重要。為保證審計(jì)監(jiān)察的質(zhì)量，法律應(yīng)賦予其職能上的獨(dú)立性：其一是不可干預(yù)性，即排它性，審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)在執(zhí)行任務(wù)時(shí)，不受其他任何部門的干預(yù)、干涉，以保持其行為的獨(dú)立性；其二是人員的獨(dú)立性，凡已確認(rèn)執(zhí)行審計(jì)監(jiān)察的人員，都必須忠于職守，與被查單位有利害關(guān)系應(yīng)申請(qǐng)回避，并要求審計(jì)人員不能參與被查單位實(shí)體性的管理業(yè)務(wù)，也不允許購(gòu)買被查單位物品和接受其吃請(qǐng)和禮物；其三是方式的獨(dú)立性，舉報(bào)受理機(jī)構(gòu)在具體組織審計(jì)監(jiān)察程序時(shí)，采用封閉審察的方式，堅(jiān)決履行內(nèi)部控制，規(guī)定任何人員不得單獨(dú)約見(jiàn)相關(guān)責(zé)任人員。只有這樣，對(duì)會(huì)計(jì)造假案件才能查的準(zhǔn)、查的實(shí)，為國(guó)家為社會(huì)最大程度地挽回經(jīng)濟(jì)損失，讓會(huì)計(jì)造假的違法犯罪行為受到法律的嚴(yán)懲。

　　5、嚴(yán)厲的問(wèn)責(zé)制度

　　加大懲治力度，而并非采用單一的懲罰措施。法律現(xiàn)行規(guī)定的條款為會(huì)計(jì)造假者提供了一個(gè)“收益—成本”的分析平臺(tái)，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的罰款并不能遏制此行為的風(fēng)行，企業(yè)既然敢于趟這個(gè)雷區(qū)，必然經(jīng)過(guò)了管理層的深思熟慮，打好了自己小算盤(pán)，因此，國(guó)家應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管和懲治，制定《會(huì)計(jì)誠(chéng)信條例》，對(duì)會(huì)計(jì)造假者絕不姑息遷就，造假跡象一經(jīng)查證，領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)責(zé)任人先行停職，查明案件后，輕者免職、辭退并予以相應(yīng)罰款，情節(jié)嚴(yán)重者移交司法機(jī)關(guān)根據(jù)造成損失情況判刑并罰沒(méi)個(gè)人財(cái)產(chǎn)。對(duì)于主動(dòng)參與會(huì)計(jì)造假且知情不報(bào)，存在僥幸心理的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)予以罰款以及取消其執(zhí)業(yè)資格的處罰，情節(jié)嚴(yán)重者一并移交司法機(jī)關(guān)處理。

　　會(huì)計(jì)舉報(bào)體制的建立和完善，并非會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的全部，它畢竟是會(huì)計(jì)造假的事后行為，但是如果這樣一個(gè)體制健全了，必然會(huì)對(duì)有造假欲望的群體產(chǎn)生思想上的約束，逐步從源頭減少會(huì)計(jì)造假行為。時(shí)下，要重拾會(huì)計(jì)誠(chéng)信，僅靠該體制的作用是做不到的，而在于每個(gè)人的誠(chéng)信思維，相信在社會(huì)的廣泛關(guān)注下，在會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的共同努力下，會(huì)計(jì)誠(chéng)信必將回歸會(huì)計(jì)的本源。