[摘　要]隨著環(huán)境污染問題成為全球日益突出的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治問題，綠色會(huì)計(jì)變得與企業(yè)越來(lái)越相關(guān)。筆者通過對(duì)我國(guó)改革開放以來(lái)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)所面臨的生態(tài)、資源、環(huán)境的嚴(yán)重破壞的深層原因，闡述在可持續(xù)發(fā)展條件下逐步推行綠色會(huì)計(jì)的必然性及推行過程中存在的問題和相應(yīng)解決問題的一些建議。

    [關(guān)鍵詞]可持續(xù)發(fā)展 綠色會(huì)計(jì)

    一、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)逐步推行的社會(huì)背景及必然性

    綠色會(huì)計(jì)從本質(zhì)上看是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科，具體而言，它以貨幣為主要計(jì)量尺度，以有關(guān)環(huán)保法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用，評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本影響的一門新興會(huì)計(jì)分支。

    從20世紀(jì)70年代以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家在研究和實(shí)施綠色會(huì)計(jì)方面，已先走了一步。我國(guó)不論是在企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索方面，都比發(fā)達(dá)國(guó)家晚走了一步，至今我國(guó)的大部分企業(yè)還處在千方百計(jì)地逃避環(huán)境治理責(zé)任或被動(dòng)地承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的狀態(tài)。但需要指出的是，在我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)具有特別緊迫的意義。這是因?yàn)椋�在�?dāng)今全球我國(guó)是生態(tài)危機(jī)、資源危機(jī)最為嚴(yán)重的國(guó)家之一，是生態(tài)學(xué)上的一個(gè)重災(zāi)區(qū)，有效遏制和緩解這個(gè)危機(jī)，關(guān)乎到我國(guó)的前途和命運(yùn)。為此，中央早就把保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源確定為我國(guó)的基本國(guó)策，繼而又提出了走可持續(xù)發(fā)展的道路和貫徹科學(xué)發(fā)展觀，強(qiáng)調(diào)大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)。發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過幾百年的發(fā)展，已經(jīng)意識(shí)到這一問題，并采取了措施。我國(guó)應(yīng)借鑒其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，政府一方面要利用自身的優(yōu)勢(shì)來(lái)保護(hù)資源和治理環(huán)境；另一方面要加緊環(huán)境和資源立法，約束企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)保護(hù)環(huán)境。

    而傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)由于不考慮企業(yè)環(huán)境行為的影響，不反映企業(yè)的環(huán)境收益和環(huán)境損失，因而不能滿足企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)的核算需要，由此建立與綠色經(jīng)營(yíng)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式和經(jīng)營(yíng)成果反映模式，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)、交換、消費(fèi)及生產(chǎn)主體給社會(huì)環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果都反映到會(huì)計(jì)核算中，建立有環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的“綠色會(huì)計(jì)”，全面推動(dòng)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，是非常必要的，也是當(dāng)代和未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一大趨勢(shì)。

    二、我國(guó)實(shí)行企業(yè)綠色會(huì)計(jì)所面臨的主要問題

    1、綠色會(huì)計(jì)理論不成熟。盡管綠色會(huì)計(jì)有著光明的發(fā)展前途，但畢竟建立綠色會(huì)計(jì)，不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，也是一個(gè)環(huán)境問題和社會(huì)問題。時(shí)至今日，綠色會(huì)計(jì)的假設(shè)、原則、核算對(duì)象、程序與方法、計(jì)量基礎(chǔ)、成本范疇的確認(rèn)、報(bào)告體系的構(gòu)建等方面尚未形成共識(shí)，更談不上綠色會(huì)計(jì)完整的理論與方法體系。有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的探討不能不說還停留在初級(jí)階段，尤其在我國(guó)更顯力度不夠。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

    （1）綠色會(huì)計(jì)的基本前提和核算原則尚未形成。會(huì)計(jì)理論成熟的標(biāo)志之一是具有規(guī)范的會(huì)計(jì)核算原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成已有上百年的歷史，已經(jīng)有了一套得到廣泛認(rèn)可的會(huì)計(jì)核算基本前提，如對(duì)會(huì)計(jì)主體的規(guī)定，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)分期的規(guī)定，對(duì)貨幣計(jì)量的要求等。此外，還規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的一般原則，如客觀性原則、相關(guān)性原則、謹(jǐn)慎性原則可比性原則等。這些基本前提和核算原則保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性。而綠色會(huì)計(jì)的理論研究，起步于綠色會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。到目前為止，這仍然是綠色會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重點(diǎn)。至于綠色會(huì)計(jì)的基本前提和核算原則的確定，有的直接套用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提和核算原則，或者是做一些小的調(diào)整。

    （2）綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量方法尚不完善�，F(xiàn)有會(huì)計(jì)體系僅對(duì)能用貨幣計(jì)量的、能用價(jià)格確認(rèn)和交換的生產(chǎn)要素進(jìn)行核算，而對(duì)企業(yè)消耗的暫時(shí)未明確權(quán)屬和價(jià)格的資源和環(huán)境則沒有計(jì)入成本，從一定意義上講，現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系是鼓勵(lì)以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)區(qū)的當(dāng)前利益、讓少數(shù)人受益多數(shù)人受害的一種會(huì)計(jì)核算體系�，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系沒有完全真實(shí)地反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，其計(jì)算得來(lái)的收益也是不夠真實(shí)的。會(huì)計(jì)工作本身是不全面的，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者是不完整的，對(duì)社會(huì)也是不公平的。所以單純的以市場(chǎng)交易價(jià)格為計(jì)量前提，不能滿足綠色會(huì)計(jì)計(jì)量的需要。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，非貨幣計(jì)量方法當(dāng)前還很不成熟，主要問題是計(jì)量單位多而且不統(tǒng)一，缺乏一致性和可比性。盡管有關(guān)專家學(xué)者不斷進(jìn)行研究和探索，提出了多種估價(jià)方法。但到目前為止，各種估價(jià)方法仍處于試驗(yàn)階段，還沒有一種方法得到充分肯定。

    （3）綠色會(huì)計(jì)報(bào)告沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。由于綠色會(huì)計(jì)的基本

    前提和核算原則尚未形成，以及綠色會(huì)計(jì)計(jì)量方法尚不完善，導(dǎo)致綠色會(huì)計(jì)報(bào)告難以形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前，綠色會(huì)計(jì)尚未普遍實(shí)行，沒有編制綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的統(tǒng)一要求。環(huán)境信息披露基本上是企業(yè)的個(gè)體行為，具有很大隨意性。2、實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的社會(huì)大環(huán)境還尚未形成。我國(guó)目前還尚未普遍推行綠色生產(chǎn)和ISO14001環(huán)境管理體系。許多企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)還不夠強(qiáng)烈，甚至有些企業(yè)在利益的驅(qū)使下，恣意的損耗資源，破壞生態(tài)環(huán)境。再加之社會(huì)各方對(duì)企業(yè)披露環(huán)境信息的要求還不夠迫切，致使企業(yè)披露環(huán)境信息的壓力不夠大。因此，企業(yè)還沒有實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的迫切要求。

    3、未形成規(guī)范性的綠色會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則。我國(guó)企業(yè)還沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣的強(qiáng)制性的信息披露的規(guī)定，致使大部分企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露綠色會(huì)計(jì)信息，更不會(huì)主動(dòng)披露對(duì)自己不利的環(huán)境信息。由此，在企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)踐方面，還需要綠色會(huì)計(jì)理論和相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)。

    三、構(gòu)建我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

    根據(jù)目前綠色會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展情況，以及我國(guó)目前的具體情況，要求企業(yè)一下達(dá)到很高環(huán)境信息披露水平是不現(xiàn)實(shí)的。因此，在我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)應(yīng)采取積極謹(jǐn)慎的態(tài)度，一方面要盡早起步，在現(xiàn)有的條件下盡快開展綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施工作；另一方面是分階段逐步提高綠色會(huì)計(jì)的核算水平和會(huì)計(jì)報(bào)告的環(huán)境信息披露水平。

    1、完善環(huán)境法規(guī)，加大執(zhí)法力度，充分發(fā)揮環(huán)境法規(guī)的效力。雖然我國(guó)一貫重視環(huán)境保護(hù)，從70年代末試行《環(huán)境保護(hù)法》至今已制定了一系列環(huán)保法規(guī)和政策體系。然而這些法律的覆蓋面還不全面完整，各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則也有待明確，可操作性不強(qiáng)。隨著人口增長(zhǎng)、技術(shù)進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在環(huán)境保護(hù)和污染治理等方面會(huì)出現(xiàn)更多問題。因此，在政府立法中應(yīng)體現(xiàn)“預(yù)防勝于治理”的原則，體現(xiàn)前瞻性。

    2、建立綠色稅收。從世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界著手研究“綠色環(huán)保經(jīng)濟(jì)”問題開始，國(guó)家稅收在一定程度上也賦予了新的職責(zé)。為了從根本上使自然資源、環(huán)境得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的保障，增加民眾環(huán)保意識(shí)，建立“綠色”生態(tài)稅收制度是我國(guó)當(dāng)前綠色會(huì)計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)。

    我國(guó)對(duì)環(huán)境污染者不是征收環(huán)境稅而是收取排污費(fèi)。在稅收差別和稅收減免方面，雖然我國(guó)現(xiàn)行稅制中已包含一些有利于環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策措施，但這些政策措施并沒有形成完整的體系，難以充分發(fā)揮作用。建議在原稅收基礎(chǔ)上增開環(huán)境稅，將其作為獨(dú)立的稅種，其法律地位與流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種是等同的。在其下面還可以分為污染物稅、環(huán)境能源稅、環(huán)境資源稅、環(huán)境關(guān)稅。

    3、加強(qiáng)社會(huì)和政府對(duì)綠色會(huì)計(jì)的監(jiān)督。綠色會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，核算企業(yè)對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況，企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)地進(jìn)行披露。因此，加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督就尤為重要。

    4、加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論和方法的研究。發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色會(huì)計(jì)研究已有20多年歷史，并在實(shí)踐中有所嘗試。我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)理論研究可說是剛剛起步，而實(shí)踐上是一片空白。因此為了盡快提高我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的理論水平，促使綠色會(huì)計(jì)早日與實(shí)踐相結(jié)合，應(yīng)積極借鑒國(guó)外研究成果，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，大力加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的理論研究，以指導(dǎo)實(shí)踐工作。