【摘要】本文基于21世紀(jì)社會經(jīng)濟環(huán)境，從六個方面論證當(dāng)代會計理論發(fā)生的困惑，認(rèn)為它已經(jīng)不能有效地解釋和預(yù)測會計實務(wù)，客觀上需要急風(fēng)暴雨般的范式革命，提出會計理論的范式革命主要包括：會計確認(rèn)采用現(xiàn)金流動制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的雙重基礎(chǔ)；會計計量以公允價值為主導(dǎo)，多種計量屬性并存；會計記錄采用以三式簿記為主體的多式簿記；會計呈報內(nèi)容趨向多元化，并實施實時呈報系統(tǒng)。
【關(guān)鍵詞】會計理論 范式革命 現(xiàn)金流動制 公允價值 三式簿記 實時呈報
會計作為國際商業(yè)通用語言和經(jīng)濟運行的血液，其發(fā)展是因應(yīng)性的。一方面，會計環(huán)境是會計理論研究的邏輯起點，社會政治與經(jīng)濟制度的變革、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，是會計創(chuàng)新的動力和源泉。18世紀(jì)以來，成本會計、審計、管理會計、物價變動會計相繼誕生，會計學(xué)科體系日益壯大和豐滿，為經(jīng)濟的發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)。另一方面，會計的發(fā)展又極大地促進(jìn)了社會經(jīng)濟和科技的進(jìn)步與發(fā)展。顯而易見，會計準(zhǔn)則的制定規(guī)范了財務(wù)信息的生成和傳遞，提高了證券市場的效率；而國際會計又在經(jīng)濟全球化進(jìn)程中扮演著十分重要的角色。在21世紀(jì)——知識經(jīng)濟為主導(dǎo)的社會里，會計處于一個十分凸顯的地位。作為對會計實踐理性認(rèn)識的會計理論，其主要功能是解釋、說明歷史和現(xiàn)實的會計實務(wù)，預(yù)測、描述并指導(dǎo)未來會計實踐。然而，面對21世紀(jì)知識經(jīng)濟浪潮的沖擊，當(dāng)代會計理論的缺陷越發(fā)明顯，難以有效發(fā)揮其應(yīng)有的功能，面對21世紀(jì)社會經(jīng)濟的新格局和新內(nèi)涵，當(dāng)代會計理論將發(fā)生哪些重大變革，這是一個值得探索的課題。
一、當(dāng)代會計理論的困惑
一般認(rèn)為，當(dāng)代會計基本理論包括會計確認(rèn)理論、會計計量理論、會計記錄理論和會計呈報理論四大理論板塊，其基本框架結(jié)構(gòu)為：會計確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計計量采用歷史成本屬性，會計記錄采用復(fù)式記帳法，會計呈報分為中報和年報，編制
資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
我們認(rèn)為，它至少有以下幾點不足：
1.注重“硬”資產(chǎn)(hard assets)核算，忽視“軟”資產(chǎn)(soft assets)核算
現(xiàn)行會計偏重于核算有形硬資產(chǎn)即流動資產(chǎn)。長期資產(chǎn)核算，而對沒有實物形態(tài)的無形資產(chǎn)核算嚴(yán)重不足，甚或不入帳，略而不計，這些軟資產(chǎn)主要包括智力資產(chǎn)(intellectual assets)、知識產(chǎn)權(quán)、自創(chuàng)商譽等。然而，軟資產(chǎn)在21世紀(jì)企業(yè)組織的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有的份額越來越大，已經(jīng)成為首要的資產(chǎn)，例如，方正延中科技集團股份有限公司1998年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上帳面資產(chǎn)合計約10億元，其時普通股市價總值約20億元，帳面價值與市場價值的差額主要是智力資產(chǎn)；美國微軟公司智力資產(chǎn)市值高達(dá)2080億美元，股票面值僅為0.1美分，資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)使人覺得它是一個小型公司。事實上它是一個高科技的巨人。
經(jīng)濟學(xué)上的無形資產(chǎn)有29種，而進(jìn)入會計核算體系的只有6-7種，對企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)最大的智力資產(chǎn)更是一個“帳外游子”，得不到應(yīng)有的計量與反映，有的上市公司“無形資產(chǎn)”欄一片空白。這樣就造成帳實不符，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真，不能如實反映企業(yè)資產(chǎn)的全貌，淡化企業(yè)的經(jīng)濟實力，掩蓋企業(yè)的發(fā)展后勁和經(jīng)濟發(fā)展前景。
2.注重法律形式，忽視經(jīng)濟實質(zhì)
國際會計準(zhǔn)則委員會提出實質(zhì)重于形式的觀點，其含義是“要使會計資料如實反映其意欲反映的交易或事項，必須根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)，而不是只根據(jù)法律形式進(jìn)行反映和核算”�，F(xiàn)行會計中的合并報表編制就體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則，但有時法律形式會占上風(fēng)，如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為資產(chǎn)的實質(zhì)是“未來經(jīng)濟利益”，“未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值”是最恰當(dāng)?shù)挠嬃繉傩裕F(xiàn)行會計用歷史成本計量資產(chǎn)，往往與現(xiàn)行成本有較大背離，使資產(chǎn)計價失真。又如對衍生金融工具核算不足，在期貨交易中僅核算保證金，但是期貨交易潛藏的風(fēng)險往往遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于保證金。由于注重形式，忽視實質(zhì)，未能充分反映衍生金融工具的內(nèi)含風(fēng)險及潛在的損失。對風(fēng)險揭示不足的會計信息不僅會誤導(dǎo)投資者，而且使管理當(dāng)局意識不到企業(yè)所面臨的風(fēng)險，造成決策失誤。
3.注重收益計量，忽視現(xiàn)金流動
現(xiàn)行會計將損益表視為第一報表，奉行配比觀，損益計量采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過收入與費用恰當(dāng)配比，計算當(dāng)期損益，不確認(rèn)持有資產(chǎn)利得，忽視現(xiàn)金流動信息，導(dǎo)致現(xiàn)金流動與帳面收益相脫節(jié)。如有的企業(yè)帳面利潤豐厚，卻無償付能力和購買力，資金周轉(zhuǎn)失靈；還有的企業(yè)帳面利潤豐厚，但不良資產(chǎn)(比如高齡應(yīng)收帳款、呆帳)太多，名盈實虧，正是這種會計行為的必然結(jié)果。而且管理當(dāng)局常常操縱收益數(shù)據(jù)，收益數(shù)據(jù)不能體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)實力和競爭力。忽視現(xiàn)金流動的收益計量模式，收益品質(zhì)和資產(chǎn)質(zhì)量都不高，會誤導(dǎo)報表使用者的決策。
4.注重向后看，忽視向前看
現(xiàn)行會計是歷史成本/名義貨幣計量模式，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，采用歷史成本計價，僅確認(rèn)已實現(xiàn)(realized)的交易或事項，對可能會實現(xiàn)或?qū)韺崿F(xiàn)(realizable)的交易或事項一般不予反映。這樣，衍生金融工具就長期得不到確認(rèn)和反映。另外，在物價變動的情況下，歷史成本與現(xiàn)行成本往往有較大背離，會計信息不能反映真實財務(wù)狀況。同時，由于成本補償不足，資本難以保全，削弱企業(yè)再生產(chǎn)能力。歷史成本會計忽視向前看，陷入注重向后看的泥坑，對會計信息使用者判斷企業(yè)未來發(fā)展前景、決定是否繼續(xù)合作沒有太大的幫助。缺乏前瞻的會計信息不能全面反映企業(yè)面臨的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，向后看的會計是短視的、是片面的，在理論上是錯誤的，在實踐上亦是有害的。
5.注重標(biāo)準(zhǔn)化，忽視個性化
現(xiàn)代機器大工業(yè)注重生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化，這種思想也影響到會計�，F(xiàn)行會計提供通用報告，而不提供為使用者度身訂做的專用報告。通用報告能夠滿足大部分使用者的需求，但專用性較差，并非對每個投資者都有用。同一信息對某一(部分)信息使用者有用未必對另一(部分)信息使用者也有用。對世紀(jì)是突出個性化的時代，能夠滿足個性化需求的報告才是最相關(guān)的，標(biāo)準(zhǔn)化的通用報告忽視個性化需求，從而降低了會計信息的決策有用性。
6.注重財務(wù)信息，忽視非財務(wù)信息
“有人統(tǒng)計，企業(yè)管理所需信息有70%來自會計部門”，可見會計信息的數(shù)量、質(zhì)量、表現(xiàn)形式，影響企業(yè)管理當(dāng)局決策成敗。21世紀(jì)經(jīng)濟生活中的風(fēng)險和不確定性將進(jìn)一步加大，客觀上要求高質(zhì)量會計信息，會計信息系統(tǒng)是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，現(xiàn)行會計注重揭示貨幣計量的財務(wù)信息，忽視揭示非財務(wù)信息(比如管理當(dāng)局的投資計劃、新發(fā)現(xiàn)的一處油井)，導(dǎo)致會計信息披露內(nèi)容不完整，質(zhì)量不高，不能為決策者傳遞正確的信號，不能使社會資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)。
“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，會計之所以重要在于不僅反映經(jīng)濟現(xiàn)實、描述經(jīng)濟過程，更重要的是能反饋經(jīng)濟信息，作為經(jīng)濟發(fā)展的助力器，推動經(jīng)濟發(fā)展。會計要保持在經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位，必須自我剖析，進(jìn)行自我革命，提高會計信息質(zhì)量，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。為此，一個由智慧和思想推動的經(jīng)濟架構(gòu)迫切要求會計理論越過它的傳統(tǒng)邊界，實現(xiàn)急風(fēng)暴雨般的范式革命。
二、會計理論的范式革命
所謂“范式”是指在某一學(xué)科內(nèi)被一批理論家和應(yīng)用者共同接受和使用，并作為交流思想的工具的一套概念體系和分析方法。“范式”的危機、破裂和演變是科學(xué)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)和集中體現(xiàn)。根據(jù)庫恩的科學(xué)革命理論，會計理論的“范式”革命，應(yīng)由下列步驟組成：(1)會計理論在任何時期都由具體的范式所主導(dǎo)。(2)會計理論的發(fā)展經(jīng)歷了一個知識擴張的過程，在這一過程中研究人員都為主導(dǎo)性范式工作，并不斷擴大這種主導(dǎo)性范式，這一時期的會計理論被稱為“正常的會計理論”。(3)出現(xiàn)了一些現(xiàn)有理論范式不能解釋的非常現(xiàn)象(比如自創(chuàng)商譽和衍生金融工具)。(4)到達(dá)危機階段，便開始尋求一種新的范式，結(jié)束或推翻舊的主導(dǎo)性范式，并由新范式逐漸取代舊范式。
1.會計確認(rèn)：現(xiàn)金流動制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的融合
在會計理論結(jié)構(gòu)中，會計確認(rèn)是重要的一個環(huán)節(jié)，它決定了何時將具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄為何種要素。
現(xiàn)行會計確認(rèn)基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，一般認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制至少存在三個方面的缺陷：第一，將收入和費用按“系統(tǒng)而合理”的方式在不同會計期間進(jìn)行分配，帳面收益不反映現(xiàn)金流量，且易為管理當(dāng)局操縱；第二，對一些已形成的權(quán)利或義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動，而往往無法確認(rèn)，比如自創(chuàng)商譽；第三，對一些新近出現(xiàn)的經(jīng)濟活動與事項，權(quán)責(zé)發(fā)生制尚無法給出恰當(dāng)?shù)奶幚�，比如衍生金融工具，尤其是美式期�?quán)的擁有者，在到期日之前可隨時履行合約，這一合約對主體所帶來的收益或損失數(shù)額較大，但帳面上所體現(xiàn)的期權(quán)費金額極低，不能充分反映企業(yè)因期權(quán)業(yè)務(wù)所享有的權(quán)利或承擔(dān)的義務(wù)。
而且，社會經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生重大變化，權(quán)責(zé)發(fā)生制一統(tǒng)天下的局面將不復(fù)存在。在21世紀(jì)，由于網(wǎng)絡(luò)銀行和電子貨幣的崛起，互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代通訊手段的普及，巨額資金的劃轉(zhuǎn)在瞬間即可完成(東南亞金融危機可作明證)，決策的瞬時性要求會計確認(rèn)采用現(xiàn)金流動制。
現(xiàn)金流動制是基于可能的現(xiàn)金流量之上來確認(rèn)收入與費用并確定利潤的方式，現(xiàn)金流動制所確認(rèn)的，不只限于實際已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的或(和)未來可能的現(xiàn)金流動�，F(xiàn)金流動制采用計價觀確定利潤，即：利潤=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)，凈資產(chǎn)通過盤存法的方式確定(通常在會計期末進(jìn)行)。
資產(chǎn)按照現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值計價，所有期末企業(yè)持有的凈資產(chǎn)可視為虛擬的現(xiàn)金凈流入——如果此時企業(yè)售出這部分資產(chǎn)可望獲得的現(xiàn)金數(shù)，所有期初企業(yè)的凈資產(chǎn)可視為虛擬的現(xiàn)金流出額——企業(yè)為取得這部分資產(chǎn)的使用權(quán)而應(yīng)該付出的現(xiàn)金數(shù)，它們二者的比較，就相當(dāng)于當(dāng)期的現(xiàn)金流入額與現(xiàn)金流出額的對比，其差額——虛擬的現(xiàn)金凈流量——就是當(dāng)期所取得的利潤額。
現(xiàn)金流動制至少有以下三個優(yōu)點：第一，現(xiàn)金流動制符合會計目標(biāo)，依據(jù)現(xiàn)金流動基礎(chǔ)所提供的現(xiàn)金流動信息，對信息使用者的決策最為相關(guān)，實證研究顯示，股價與現(xiàn)金流量相關(guān)而不是收益，使用者根據(jù)現(xiàn)金流動信息可以做出正確的購買——持有——拋出的決策；第二，利潤不僅包括來自于交易活動的收益，也包括持有資產(chǎn)利得，可以反映企業(yè)凈財富的變化，符合資產(chǎn)負(fù)債表重心說；第三，現(xiàn)金流動制從盤存制思想出發(fā)，建立在非交易觀的基礎(chǔ)之上，反映自創(chuàng)商譽和衍生金融工具，全面揭示企業(yè)的風(fēng)險與報酬。
以現(xiàn)金流動制為核心并不全面排斥權(quán)責(zé)發(fā)生制，即使在知識經(jīng)濟時代，工業(yè)生產(chǎn)仍是社會財富的形成與分配中必不可少的環(huán)節(jié)，只要存在工業(yè)生產(chǎn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制就有合理的存在基礎(chǔ)：對于長期資產(chǎn)，計提折舊費仍會延續(xù)；對于需要加工、制造的工業(yè)資產(chǎn)，仍要運用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算成本。
展望未來，現(xiàn)金流動制與權(quán)責(zé)發(fā)生制將相互融合，成為會計確認(rèn)的雙重基礎(chǔ)。
2.會計計量：以公允價值為主導(dǎo)的多種計量屬性并存
在21世紀(jì)，會計計量客體呈現(xiàn)多元性和離散性，以公允價值為主導(dǎo)的多種計量屬性將得到廣泛運用：
美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)建議將企業(yè)業(yè)務(wù)分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)兩類，非核心業(yè)務(wù)運用公允價值計量。
虛擬企業(yè)的經(jīng)營活動呈現(xiàn)出短暫性，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)不復(fù)存在，代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)，公允價值取代歷史成本計量屬性。
自創(chuàng)商譽可以通過未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值確定，為保證其可靠性，可以聘請
注冊會計師或無形資產(chǎn)事務(wù)所的職業(yè)評估師協(xié)助。
1990年3月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)，發(fā)布財務(wù)會計準(zhǔn)則公告(SFA)105號準(zhǔn)則，要求披露金融工具表外風(fēng)險和信息風(fēng)險，1991年12月，F(xiàn)ASB發(fā)布SFAS107號準(zhǔn)則，要企業(yè)必須在會計報表或其附注中，披露金融工具的公允價值。1993年5月，F(xiàn)ASB發(fā)布SFAS115號準(zhǔn)則，標(biāo)志著公允價值的運用由金融工具擴展至長期投資，1994年10月，F(xiàn)ASB發(fā)布SFAS119號準(zhǔn)則，要求披露衍生金融工具(如期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合同、貨幣套換等)公允價值相關(guān)的信息，同時鼓勵提供有關(guān)衍生金融工具及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的市場風(fēng)險的量化信息，1995年3月，F(xiàn)ASB發(fā)布SFAS121號準(zhǔn)則，以公允價值作為衡量長期資產(chǎn)是否發(fā)生減值的標(biāo)準(zhǔn)。
1998年3月，國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)發(fā)布國際會計準(zhǔn)則(IAS)39號準(zhǔn)則：“金融工具——確認(rèn)與計量”，要求以成本對金融資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)(第66條)，初始確認(rèn)后，以公允價值計量(第69條)，反映金融資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值，防范和化解金融風(fēng)險。IASC《房地產(chǎn)投資準(zhǔn)則》(征求意見稿)建議對房地產(chǎn)投資的初始確認(rèn)以歷史成本計量，對初始確認(rèn)以后的后續(xù)計量采用公允價值。IASC《農(nóng)業(yè)準(zhǔn)則》(征求意見稿)要求對所有的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品均以公允價值計量。
理財學(xué)對于金融工具計量模型(如期權(quán)定價模型)的研究逐步深入和完善，為公允價值計量的實行提供了技術(shù)支持�？梢灶A(yù)見，21世紀(jì)將是公允價值為主導(dǎo)計量模式的時代。
3.會計記錄：以三式簿記為主體的多式簿記
中世紀(jì)興旺發(fā)達(dá)的商品交換，誕生了任何精明商人都必須掌握的復(fù)式簿記，復(fù)式簿記歷經(jīng)五百年漫長的歲月，盛行不衰，適應(yīng)了工業(yè)經(jīng)濟時代的要求。復(fù)式簿記的奧秘在于分類二分法和因果二分法，其基本方程式為：資產(chǎn)-權(quán)益=負(fù)債+資本
資產(chǎn)和權(quán)益這兩個度，一面表明企業(yè)的資源，另一面表明對這些資源所擁有的權(quán)利，兩個度不過是對相同的資源作不同的分類，兩個合計數(shù)當(dāng)然相等，這就是分類二分法。
資產(chǎn)和權(quán)益內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，比如借“固定資產(chǎn)”；貸“在建工程”；借“資本公積”，貸“股本”這一類分錄，不再是對相同的對象作不同的分類，而是不同的物此消彼長，借貸雙方因果地聯(lián)系在一起，這就是因果二分法。
根據(jù)幾何學(xué)的常識，兩個維度只能構(gòu)成平面的圖景，若要全方位地反映和把握事物的特征，就要通過三個維度構(gòu)成的立體景觀�？梢赃@樣認(rèn)為，復(fù)式簿記揭示了資產(chǎn)、權(quán)益及其內(nèi)部構(gòu)成要素之間的數(shù)量變化關(guān)系，但對于各要素變化的原因避而不談。為了揭示要素變化的原因，完善復(fù)式簿記，井尻雄士教授創(chuàng)造性地提出三式簿記理論，并進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拈_拓性研究。
三式簿記基本方程式為：財富=資本=動力
財富是資產(chǎn)與負(fù)債之差，表明企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀，是反映存量(stock)的帳戶，資本帳戶表明過去的財富變化，是反映流量(flow)的帳戶，流量意味著存量價值的變化；決定企業(yè)資本變化的因素，是企業(yè)內(nèi)部和外部的動力(force)，動力成為三式簿記的第三個度，即：動力引起資本的變化，資本的變化又引起財富的變動，可以認(rèn)為，動力是資本的微分，資本是財富的微分，財富是資本和動力的二重積分。
三式簿記要求會計人員具有為利潤的變化找出理由來解釋的能力，試圖將游離于帳外的差異分析，融入會計核算體系中來，實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計的“分久必合”。三式簿記將算帳、記帳、報帳與用帳分析)諸環(huán)節(jié)有機地結(jié)合起來，體現(xiàn)會計不僅是信息系統(tǒng)，也是管理活動。
由于求導(dǎo)數(shù)的系列可以自然地、合乎邏輯地予以擴展，以至無窮，三式簿記可以進(jìn)一步擴展，將動力的微分作為第四度……發(fā)展為超三式的多式簿記。
4.會計呈報：內(nèi)容多元化和方式實時化
會計呈報的目標(biāo)是為報表使用者提供決策有用的相關(guān)信息，會計呈報的質(zhì)量特征至少包括：呈報的信息無任何重大遺漏、虛假陳述和嚴(yán)重誤導(dǎo)，做到“真實與公允”，“相關(guān)和可靠”。會計呈報的范式革命包括兩個方面：一是拓寬會計呈報的內(nèi)容，使之呈現(xiàn)多元化的態(tài)勢。在這方面，AICPA已經(jīng)進(jìn)行有益的探索，1994年發(fā)表的《論改進(jìn)企業(yè)報告——著眼于用戶》(“Improving Business Reports——A Customer Focus”)指出，企業(yè)應(yīng)披露未來信息、背景信息和非財務(wù)信息，比如管理部門的計劃、市場占有率、產(chǎn)品等有關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。二是改進(jìn)會計呈報的方式，實施實時呈報模式(Real-time Report System)，使之進(jìn)一步靈活化和實時化。
(一)多元化的會計呈報體系。未來會計呈報體系至少包括以下幾項：
1.企業(yè)目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略計劃表，闡述會計主體的經(jīng)營方針和中期決策目標(biāo)，有助于使用者評估管理當(dāng)局的管理業(yè)績、效率和企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力。
2.資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，有助于使用者評估企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況。
3.全部已確認(rèn)利得和損失表，它以現(xiàn)行價值為基礎(chǔ)，揭示企業(yè)財富的變化情況，主要面向未來，突出披露在現(xiàn)行價值基礎(chǔ)上尚未實現(xiàn)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的變化，有助于使用者評估企業(yè)的全面收益。
4.社會責(zé)任報告，披露人力資源的投資與使用情況，企業(yè)的雇員情況，產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全。環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、社區(qū)建設(shè)、對殘疾人和少數(shù)民族的聘用，對婦女權(quán)益的保障，有助于使用者評估企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，披露社會責(zé)任報告客觀上要求實行人力資源會計、社會責(zé)任會計和環(huán)境會計。社會責(zé)任報告的披露方式主要包括文字描述法、成本支出法、成本效益法(社會效益和社會成本)、項目管理法和目標(biāo)會計法。
5.增值表，將增值額的形成與分配加以量化來反映職工、貸款人、政府、股東在企業(yè)的受益情況，有助于使用者評估企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)。
6.分部報告，按地區(qū)或行業(yè)分部披露不同地區(qū)。不同行業(yè)的政治、社會、法律、經(jīng)濟、技術(shù)發(fā)展趨勢，以及對企業(yè)的影響，有助于使用者評估企業(yè)的風(fēng)險和報酬。
7.預(yù)期財務(wù)報表，編制預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)期損益表和預(yù)期現(xiàn)金流量表等，反映會計主體所期望的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動情況及重要假設(shè)和會計政策，有助于使用者評估企業(yè)的發(fā)展前景，值得注意的是，應(yīng)提高預(yù)期會計信息的品質(zhì)。
(二)實時呈報模式
瞬息萬變的證券市場對會計信息的時效性提出很強的要求，但是，現(xiàn)行會計呈報不具有及時性。我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定，上市公司應(yīng)于每個會計年度的前6個月結(jié)束后60日內(nèi)編制完成中期報告，并在每個會計年度結(jié)束后120日內(nèi)編制完成年度報告。1995年2月，巴林銀行倒閉，此時它的1994年度報告尚未完成；香港百富勤的倒閉，也是因為沒有及時向股東充分披露財務(wù)風(fēng)險。
為了提高會計信息的時效性和相關(guān)性，我們認(rèn)為應(yīng)實施實時呈報模式，實時呈報模式的理論基礎(chǔ)是事項法。
事項法由Sortor在1966年提出，現(xiàn)行會計經(jīng)過分配、遞延、預(yù)提、攤銷、匯總等程序易產(chǎn)生方法錯誤、信息偏差和損失，事項法認(rèn)為會計目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息輸入自己的決策模型，數(shù)據(jù)的收集和評價標(biāo)準(zhǔn)由使用者自行決策，避免會計人對數(shù)據(jù)的武斷加工，事項法認(rèn)為企業(yè)只提供“原汁原味”的信息，怎樣應(yīng)用這些信息是使用者自己的事。
由于數(shù)據(jù)庫技術(shù)、國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)、多媒體技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)、超級文體、遠(yuǎn)程通訊技術(shù)以及光盤存儲技術(shù)等主要信息技術(shù)的發(fā)展，使得實時呈報模式已具有技術(shù)上的可行性。會計數(shù)據(jù)以會計數(shù)據(jù)庫的形式存在，為提供及時的報表創(chuàng)造了前提。
可以參考的是美國證券交易委員會(SEC)于1983年開始建立一個全國性的公司會計數(shù)據(jù)庫，名為電子數(shù)據(jù)采集、分析和提取系統(tǒng)(EDGAR)，此系統(tǒng)與Internet相聯(lián)，從而每個能進(jìn)入Internet網(wǎng)的人均能使用該數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，該系統(tǒng)已于1992年正式運行，為實現(xiàn)實時呈報模式提供了一個很好的思路。
三、結(jié)論
1.21世紀(jì)——以知識經(jīng)濟為主導(dǎo)的社會里，當(dāng)代會計理論不適應(yīng)新社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的要求，客觀上需要急風(fēng)暴雨般的范式革命。
2.會計理論的范式革命包括：會計確認(rèn)采用現(xiàn)金流動制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相融合的雙重基礎(chǔ)；會計計量以公允價值為主導(dǎo)，多種計量屬性并存；會計記錄采用以三式簿記為主體的多式簿記；會計呈報內(nèi)容趨向多元化，并實施實時呈報模式。這種新的理論范式是否適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展和要求，尚有待于實踐的檢驗。
3.會計將隨著社會環(huán)境的發(fā)展變革，而必然發(fā)生量變和漸變，最后到質(zhì)變和突變，由一種會計形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N會計形態(tài)，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。社會經(jīng)濟的發(fā)展是會計變革的根本動力，而會計的變革與發(fā)展又推動了社會經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展，社會經(jīng)濟變革與會計變革是共生互動的關(guān)系。
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