日新月異的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不僅正在從根本上改變著企業(yè)的經(jīng)營方式——電子商務(wù)的興起正使人們遠(yuǎn)離面對(duì)面的直接交易方式，而且也在從根本上改造著傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方式——電子財(cái)務(wù)報(bào)告正在對(duì)印刷式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告形成強(qiáng)大的沖擊；也正是由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，不僅使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的電子傳播技術(shù)百花齊放、良莠不齊，還使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及證券監(jiān)管部門至今未來得及制定一套完備的準(zhǔn)則規(guī)范和指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的電子傳播。由英國伯明翰大學(xué)ANDREWLYMER等四人組成的研究小組提交給國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的研究報(bào)告——《互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報(bào)告》（Business Reporting on the INTERNET），調(diào)查了22個(gè)國家的660家公司在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀，提出了進(jìn)一步規(guī)范和完善Web財(cái)務(wù)報(bào)告的諸多措施，包括信息的揭示規(guī)范、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范等，希望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者在未來的準(zhǔn)則制定過程中必須充分考慮互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的影響，以從根本上增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

　　在我國，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上傳播自2000年已成為上市公司的信息披露的強(qiáng)制要求。證監(jiān)會(huì)1999年修訂的公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》規(guī)定，上市公司應(yīng)將年度報(bào)告全文登載于指定國際互聯(lián)網(wǎng)站上，表明我國證券市場上市公司信息披露開始邁向電子化。然而，與其他國家一樣，我國對(duì)來勢迅猛的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)報(bào)告并沒有充分的準(zhǔn)備，特別是缺少規(guī)范和行為規(guī)則。《互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報(bào)告》以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS，下同）為背景提出了網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的行為規(guī)范，對(duì)于盡快規(guī)范我國的網(wǎng)上會(huì)計(jì)報(bào)告也不無啟示，特譯編如下。

　　一、多模式報(bào)告

　?。ㄒ唬￤eb財(cái)務(wù)報(bào)告與其他形式報(bào)告的關(guān)系當(dāng)企業(yè)以印刷形式或新聞形式提供信息的時(shí)候，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的Web版本應(yīng)該包含其他形式的報(bào)告中所包含的信息。在Web中所揭示的信息不得與其他形式發(fā)布的信息相抵觸。如果由于某些原因，在線文檔未能提供其全部的原始信息，則信息不全面的事實(shí)應(yīng)該清楚地加以說明，并且提供獲得這些信息的觸點(diǎn)（a point of contact）。相反，如果Web財(cái)務(wù)報(bào)告提供了比其他形式的財(cái)務(wù)報(bào)告更多的信息，則存在更多信息這一事實(shí)必須揭示。

　　（二）多個(gè)在線文件如果提供的在線財(cái)務(wù)報(bào)告與其他形式的財(cái)務(wù)報(bào)告有相同的內(nèi)容，但由于在線表述或者下載方便的原因而被分成若干獨(dú)立的文檔，則財(cái)務(wù)報(bào)告的各部分必須在企業(yè)網(wǎng)站上一并列示出來，同時(shí)提供恰當(dāng)?shù)南嗷⒄眨╟ross referencing）標(biāo)志。

　?。ㄈ┎捎貌煌瑫?huì)計(jì)原則的報(bào)告如果印刷或其他媒體形式的財(cái)務(wù)報(bào)告以不同的會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)來編報(bào)，則在網(wǎng)上也至少可以獲得同樣的數(shù)據(jù)。

　?。ㄋ模㊣AS財(cái)務(wù)報(bào)表的邊界在企業(yè)網(wǎng)站上，遵循IAS的整套財(cái)務(wù)報(bào)表的邊界線應(yīng)可清楚地識(shí)別，以便讓訪問者在離開IAS財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)域時(shí)知曉。

　　（五）財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界當(dāng)用戶從財(cái)務(wù)報(bào)告（含經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表、有關(guān)經(jīng)營和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）達(dá)到撤離點(diǎn)（departure point）時(shí)，應(yīng)該給予用戶清楚的指示。

　　二、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用

　?。ㄒ唬┒鄿?zhǔn)則在線報(bào)告如果企業(yè)在Web站點(diǎn)上同時(shí)提供了基于IAS和其他一個(gè)或多個(gè)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整套財(cái)務(wù)報(bào)表或其他財(cái)務(wù)信息，則每套財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)應(yīng)該可以清楚地識(shí)別。

　?。ǘ?duì)IAS的遵守應(yīng)該說明對(duì)IAS每一準(zhǔn)則的遵守情況，重要的差別應(yīng)加以解釋。

　?。ㄈ┓荌AS財(cái)務(wù)信息企業(yè)在網(wǎng)站上提供的非IAS財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的財(cái)務(wù)或其他數(shù)量化信息，或者是偏離了IAS財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)或其他數(shù)量化信息，不得以貌似遵守IAS的方式加以表述。這樣的例子包括預(yù)測性信息、環(huán)境信息、社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)、管理分析、質(zhì)量揭示。讓用戶可以明確區(qū)分那些遵守IAS所編報(bào)的信息與其他有用但不受IAS限制的信息是十分重要的。關(guān)于包含在被審計(jì)報(bào)表中的其他信息，國際審計(jì)準(zhǔn)則匯編第720節(jié)及國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告提供了審計(jì)指南。

　　三、數(shù)據(jù)的完整性

　　（一）報(bào)表節(jié)錄和特定數(shù)據(jù)如果企業(yè)從第一號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的整套財(cái)務(wù)報(bào)表中節(jié)錄一部分（例如，只有收益表、只有資產(chǎn)負(fù)債表、只有所有基本財(cái)務(wù)報(bào)表而缺少財(cái)務(wù)報(bào)表附注，或只是挑選了部分?jǐn)?shù)據(jù)）并在Web上公布，則必須清楚地表明這些數(shù)據(jù)是從整套財(cái)務(wù)報(bào)表中節(jié)錄的事實(shí)，并必須說明在何處可以得到按IAS所編報(bào)的整套財(cái)務(wù)報(bào)表。

　?。ǘ┛瑟?dú)立下載的財(cái)務(wù)報(bào)表如果企業(yè)按IAS所編報(bào)的整套財(cái)務(wù)報(bào)表可以完整下載，而且整套財(cái)務(wù)報(bào)表的各獨(dú)立部分也可以獨(dú)立下載（例如，每一財(cái)務(wù)報(bào)表、附注、審計(jì)報(bào)表都是一個(gè)獨(dú)立的電子文件），只要整套財(cái)務(wù)報(bào)表的各構(gòu)成部分已經(jīng)一并列示在企業(yè)網(wǎng)站上，則在每一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表文件中不必標(biāo)明是節(jié)錄數(shù)據(jù)。

　　（三）明細(xì)財(cái)務(wù)信息如果企業(yè)在網(wǎng)站上發(fā)布了比其遵守IAS所編報(bào)的整套財(cái)務(wù)報(bào)表更為詳細(xì)的信息，只要它們不是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的解體且與IAS相一致，則這些額外的數(shù)據(jù)應(yīng)標(biāo)明是遵守了IAS.如果有可能，這些數(shù)據(jù)還應(yīng)該與遵守IAS的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)相互勾稽，并必須說明在哪里可以得到按IAS所編報(bào)的整套財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，這些明細(xì)財(cái)務(wù)信息是否經(jīng)過審計(jì)，要清楚地加以說明。

　?。ㄋ模v史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)概要如果企業(yè)在網(wǎng)站上公布了歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)概要，則支持這些數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)原則必須清楚地加以說明。例如，應(yīng)當(dāng)說明每年的歷史數(shù)據(jù)是否是以當(dāng)時(shí)有效的IAS所編報(bào)的原始數(shù)據(jù)；應(yīng)當(dāng)說明數(shù)據(jù)是否按以后生效的IAS進(jìn)行過追溯。

　　（五）已公開的額外財(cái)務(wù)信息企業(yè)已經(jīng)公開額外財(cái)務(wù)信息（例如，分析簡報(bào)、新聞發(fā)布、統(tǒng)計(jì)書及其他投資關(guān)系材料等數(shù)據(jù)），但不能廣泛獲得，為了股東的利益，企業(yè)應(yīng)在線提供這些資料。這將使用戶去決定企業(yè)所產(chǎn)生的這些信息是否與他們相關(guān)，而不是由企業(yè)代替他們作出決策。

　　（六）審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)清楚地在一個(gè)頁面上表示出審計(jì)意見。如果遵循IAS的整套財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)有保留意見的審計(jì)報(bào)告，或者存在其他特別強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)，則詳細(xì)的細(xì)節(jié)應(yīng)該清楚地說明。

　　四、文字

　?。ㄒ唬┪淖址g如果企業(yè)主要股東的閱讀語言與企業(yè)主要在線財(cái)務(wù)報(bào)告的語言不同，則應(yīng)該為他們提供比企業(yè)主要語言更多的信息，以鼓勵(lì)最大限度地利用Web網(wǎng)站。

　?。ǘ┪淖址g和審計(jì)如果企業(yè)在Web站點(diǎn)上提供基本語言以外的一個(gè)或更多的IAS財(cái)務(wù)報(bào)表，且只有基本語言的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過審計(jì)，則在財(cái)務(wù)報(bào)表的翻譯版本中應(yīng)清楚地說明這一事實(shí)。

　　五、可訪問性（accessibility）

　?。ㄒ唬┓€(wěn)定性所有頁面都應(yīng)是可標(biāo)識(shí)的和可重構(gòu)造的（re-creatable），以使用戶可以標(biāo)記和返回所需重復(fù)的數(shù)據(jù)。

　　（二）財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)數(shù)據(jù)的歸檔企業(yè)所公開的財(cái)務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)該歸檔，而且一旦可在線獲得，就不得從通用檔案文件（general access）中清除，以便用戶基于分析的需要訪問以前已發(fā)布信息的公司數(shù)據(jù)庫。然而，歸檔數(shù)據(jù)應(yīng)清楚地加以標(biāo)識(shí)，以避免因類似信息的近期版本而引起混亂。

　　（三）重述如果IAS要求重述以前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，則調(diào)整前和調(diào)整后的數(shù)據(jù)都應(yīng)該可以從在線數(shù)據(jù)檔案中獲得。之所以使未調(diào)整的數(shù)據(jù)保持在線狀態(tài)，是因?yàn)樵嫉奈凑{(diào)整紙質(zhì)版本的財(cái)務(wù)報(bào)告也繼續(xù)有效。每一部分?jǐn)?shù)據(jù)都必須清楚地說明是否被重述，或者仍使用該數(shù)據(jù)發(fā)表時(shí)依然有效的準(zhǔn)則。

　　六、及時(shí)性

　?。ㄒ唬╉撁嫒掌谒许撁娑急仨殬?biāo)明最初創(chuàng)建日期和最近修改日期。

　?。ǘ﹥r(jià)格敏感性數(shù)據(jù)的可用性一旦價(jià)格敏感性數(shù)據(jù)的地方性限制被企業(yè)所遵守，則其數(shù)據(jù)即可在Web站點(diǎn)上獲得。

　　七、可用性

　?。ㄒ唬┫螺d為離線分析的需要，關(guān)鍵數(shù)據(jù)應(yīng)該以可下載的格式提供，這些數(shù)據(jù)至少應(yīng)包括在企業(yè)基本管轄權(quán)內(nèi)由企業(yè)編報(bào)的法定文件。

　?。ǘ┮状蛴⌒畔⒌脑诰€表述和設(shè)計(jì)應(yīng)適于離線打印。

　?。ㄈ┳兏ㄖ猈eb站點(diǎn)的重要變化應(yīng)該通知用戶，這可以通過向用戶提供電子郵件通知服務(wù)和（或）提供站點(diǎn)變化日期列表來實(shí)現(xiàn)。

　　八、貨幣轉(zhuǎn)換

　　方便貨幣軟件換。如果企業(yè)在網(wǎng)站提供一種工具，可以使用戶基于期末或期間平均匯率，動(dòng)態(tài)地將基本財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告貨幣轉(zhuǎn)換為其他貨幣，則必須清楚地說明這種方法，還要說明它并未遵守第21號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　九、鏈接

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部鏈接在所有時(shí)間都必須確保內(nèi)部鏈接的完整性。

　?。ǘ┩獠挎溄油獠挎溄拥耐暾詰?yīng)達(dá)到最大可能的程度。在鏈接不能保持的情況下，它們不能構(gòu)成企業(yè)報(bào)告網(wǎng)站的一個(gè)組成部分。

　　十、安全性

　?。ㄒ唬┴?zé)任使用企業(yè)電子信息報(bào)告的用戶有權(quán)利推定企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性負(fù)法律責(zé)任，否則，應(yīng)與數(shù)據(jù)一起清楚地說明。

　?。ǘ┢渌怂鶆?chuàng)造的數(shù)據(jù)企業(yè)應(yīng)該清楚地標(biāo)明那些在企業(yè)網(wǎng)站之內(nèi)但又不是公司所提供的信息，并對(duì)這些信息的來源清楚地說明。

　?。ㄈ┌踩婪稇?yīng)采取應(yīng)有的安全防范，以避免未經(jīng)授權(quán)而改變正式發(fā)布的數(shù)據(jù)。

　　（四）身份驗(yàn)證恰當(dāng)?shù)纳矸莺灻麘?yīng)該與企業(yè)的網(wǎng)站及其他需要詢問簽名的文檔相連接。

　　十一、錯(cuò)誤

　　錯(cuò)誤更正。如果在線文檔中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，任何變更都必須清楚地指示其原始文檔，或者與原始文檔鏈接，以防止錯(cuò)誤的表述。

　　十二、聯(lián)系點(diǎn)（contact points）

　　進(jìn)一步的細(xì)節(jié)。網(wǎng)站必須清楚地指明用戶可以從何處獲取更多的電子或紙質(zhì)信息。這包括E－mail聯(lián)系、電話、傳真及類似通訊目的實(shí)際地址等。