1會計模擬實驗產(chǎn)生的背景

　　會計教學(xué)改革的關(guān)鍵之一是要加強實踐性環(huán)節(jié)。實驗教學(xué)是強化實踐環(huán)節(jié)的一種基本形式。由于會計學(xué)科的應(yīng)用性特點，要求會計教學(xué)不僅要向?qū)W生全面系統(tǒng)地傳授基本會計理論和會計方法，而且要特別注意培養(yǎng)他們應(yīng)用會計理論和方法、解決會計實踐問題的能力。開展會計模擬實驗是會計學(xué)科教學(xué)改革的客觀需要，這一新生事物的出現(xiàn)，有其產(chǎn)生發(fā)展的現(xiàn)實背景和客觀必然性。

　　傳統(tǒng)會計教學(xué)通常采用“文字表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)，丁字賬戶講解會計處理”的教學(xué)模式，偏重理論傳授，而對實踐環(huán)節(jié)重視不夠。由于教學(xué)過程簡便易行，故至今仍是會計教學(xué)的主要方式。但是，由于會計學(xué)科比其它社會科學(xué)具有更強的社會實踐性，故要求培養(yǎng)對象應(yīng)具備較強的會計實踐運作技能。

　　會計學(xué)的課堂理論教學(xué)，一般比較抽象，學(xué)生對如何把理論知識應(yīng)用于實際工作，難以形成全面直觀的認識。面對實際工作中各種各樣的會計憑證、賬簿和報表，面對復(fù)雜紛繁的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計核算程序和方法，一般都需要一個比較長的適應(yīng)和重新學(xué)習(xí)的過程。為改變這種狀況，各院校在過去的理論教學(xué)中，一方面強化“會計原理”和“專業(yè)會計”的作業(yè)練習(xí)，另一方面，著重把目光盯向企事業(yè)單位，試圖通過校外實習(xí)這個環(huán)節(jié)來克服課堂理論教學(xué)與實踐相脫節(jié)的狀況。雖然這種“走出去”的做法，有助于加強學(xué)生對會計理論和會計實務(wù)內(nèi)在聯(lián)系的認識。但由于種種條件的限制，使得校外學(xué)習(xí)很難取得令人滿意的效果。實習(xí)目標和實習(xí)任務(wù)很難按質(zhì)按量按設(shè)計要求完成，原因在于：

　　首先，會計工作環(huán)境不適合于同場集中實習(xí)。其一，為了方便各種票證、信息的傳遞，一般單位的財務(wù)部門在空間上大多按崗位之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系緊湊布局，其辦公場所沒有足夠大的空間來容納一大批參觀實習(xí)的學(xué)生；其二，為保證會計數(shù)據(jù)運算、書寫及輸入的正確性，會計工作環(huán)境要求保持安靜，接納大批實習(xí)學(xué)生會破壞這種環(huán)境。故校外實習(xí)只能分散進行，這種點多面廣的實習(xí)布局，增加了實習(xí)管理的難度，而且也給聯(lián)系實習(xí)地點帶來了很多困難。

　　其次，會計工作的嚴肅性，決定了校外實習(xí)不能給學(xué)生提供動手操作的機會。會計的基本職能是反映和監(jiān)督，而完成這一職能的直接載體是各種票據(jù)和賬表。所有這些會計票證、賬表都要求填制及經(jīng)辦的會計人員簽名或蓋章，以明確其崗位職責(zé)。從未動手制作過此類票證、賬表的實習(xí)學(xué)生動起手來，總會出錯，或者是為了保證盡量不出錯而對一些簡單的業(yè)務(wù)花費太多的時間。為了避免出現(xiàn)差錯，也為了及時提供會計信息，多數(shù)情況下，實習(xí)單位給予實習(xí)學(xué)生動手操作的機會極少，特別是已經(jīng)實行會計電算化的單位，就更沒有實習(xí)學(xué)生上機操作的機會。因此多數(shù)實習(xí)學(xué)生到了單位也只能是進行觀光實習(xí)。

　　再次，會計工作的政策性、連續(xù)性及時間性特點，決定了校外實習(xí)不可能全面接觸了解各類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及各個時期的不同賬務(wù)處理技能。

　　另外，實習(xí)經(jīng)費投入不足也是影響實習(xí)效果的重要因素。

　　近年來，實習(xí)接受單位要求的實習(xí)經(jīng)費不斷增加，與院校實習(xí)經(jīng)費日趨勢緊張的矛盾日益加劇，導(dǎo)致縮小實習(xí)規(guī)模、縮短實習(xí)時間、縮減實習(xí)內(nèi)容，甚至取消校外實習(xí)的現(xiàn)象普遍存在。這使得校外實習(xí)處境艱難，實習(xí)質(zhì)量沒有保障，預(yù)期的實習(xí)效果也很難達到。

　　綜上所述，一方面校外實習(xí)存在諸多問題和困難，致使這一實踐環(huán)節(jié)難以有效實施，而另一方面，培養(yǎng)人才又需要強化實踐，增強技能。出路何在？自然科學(xué)中的仿真原理是模擬客觀事物在客觀環(huán)境下存在的特征和運動過程，建立與原型相似的模型，通過對模型的實驗來探索原型的機理和規(guī)律性。會計現(xiàn)象在表象上千差萬別，而在本質(zhì)上存在著許多共同特性，且會計工作組織具有循環(huán)往復(fù)的特點，有鑒如此，把自然科學(xué)中的實驗機制引入社會科學(xué)中的會計教學(xué)過程，進行室內(nèi)會計模擬實驗教學(xué)的構(gòu)想和實踐便應(yīng)運而生了。

　　2會計模擬實驗的涵義和基本特征

　　根據(jù)實驗科學(xué)的原理可知，實驗是人們認識自然、改造自然和主觀世界最基本的方法和手段。實驗的涵義是這樣一個過程：人們?yōu)榱艘欢ǖ难芯磕康�，利用一定的物質(zhì)條件和技術(shù)手段，人為地控制、創(chuàng)造或模擬客觀對象的存在條件，使自然過程或自然現(xiàn)象以比較純粹的或典型的形式表現(xiàn)出來，從而在有利的狀態(tài)下，觀察、分析、研究和把握自然現(xiàn)象過程的本質(zhì)、內(nèi)在聯(lián)系和特點、變化過程及結(jié)果，由此而揭示出客觀世界自然現(xiàn)象或自然過程的運動規(guī)律。隨著科學(xué)技術(shù)和社會實踐的發(fā)展，自然科學(xué)中的仿真和模擬等實驗方法和原理也逐漸被引入管理科學(xué)和其它社會科學(xué)。會計工作具有直觀、明確、具體的業(yè)務(wù)范圍，其反映和監(jiān)督的內(nèi)容是企事業(yè)單位的資金及其運動過程。而資金的具體運動過程總會表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項，為了分門別類地正確反映和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通常是運用填制會計憑證、設(shè)置賬戶、登記賬簿、成本計算和編制會計報表等專門方法為載體，對其進行確認、計量、記錄和報告。

　　顯然，上述會計方法、會計事項及其與之相聯(lián)系的會計工作的內(nèi)部和外部環(huán)境，都可以通過模擬、加工、改制等手段進行重新塑造，并以基本而純粹的形態(tài)表現(xiàn)于某一特定的實驗實習(xí)環(huán)境中，即會計模擬實驗室。這種在模擬條件下重塑的模擬實踐教學(xué)模式，是會計學(xué)科實踐教學(xué)的新發(fā)展。為培養(yǎng)學(xué)生會計實踐技能提供了新的廣闊的前景。

　　根據(jù)以上分析，會計模擬實驗應(yīng)當(dāng)表述為：以企事業(yè)單位在一定時期內(nèi)發(fā)生的實際經(jīng)濟事項以及與產(chǎn)生和形成這些經(jīng)濟事項相關(guān)的內(nèi)部和外部經(jīng)濟聯(lián)系、會計核算程序、會計憑證在各會計崗位的傳遞程序作為模擬實驗對象，按照會計制度的要求，用直觀真實的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和報表，進行會計業(yè)務(wù)模擬實務(wù)演練，從而，使學(xué)生對企事業(yè)單位會計工作獲得直觀、系統(tǒng)全面認識的一種室內(nèi)實踐方法。

　　會計模擬實驗，既不同于傳統(tǒng)的會計理論教學(xué)，又不同于校外專業(yè)實習(xí)，它是理論教學(xué)與校外實習(xí)相結(jié)合的復(fù)合體，故與二者相比，具有不可替代的特點和優(yōu)越性。

　　2.1會計模擬實驗具有模型化的實踐性特點

　　會計模擬實驗，就是將模擬對象模型化，通過模擬其生產(chǎn)經(jīng)營過程讓學(xué)生在其中進行會計活動，從而掌握會計理論和熟悉會計操作技能。在這種模擬環(huán)境中，學(xué)生根據(jù)實驗內(nèi)容的要求，自己動手，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制原始憑證，編制記賬憑證，登記賬簿，計算成本，編制會計報表，編寫財務(wù)報告，進行財務(wù)分析，仿佛置身于實際單位的財務(wù)部門一樣。這就使他們對會計工作的全貌有了清晰直觀的了解，既培養(yǎng)了動手能力，又加深了對會計基礎(chǔ)理論和會計工作內(nèi)在聯(lián)系的深刻認識。這種實踐效果，校外實習(xí)是無法與之比擬的。

　　2.2會計模擬實驗具有可塑性強的特點

　　對事物規(guī)律性的認識，需要有與之相適應(yīng)的既定條件，以獲得對事物內(nèi)在規(guī)律性的認識。同樣，在會計模擬實驗特別是在一些專題會計實驗中，可塑性強的特點更趨明顯。比如，為了實現(xiàn)“了解企業(yè)在實行內(nèi)部經(jīng)營承包責(zé)任制中如何按照責(zé)任會計的原理組織內(nèi)部經(jīng)濟核算問題”的實驗?zāi)康�，我們就可以通過設(shè)立內(nèi)部責(zé)任單位、承包指標、核算形式、勞務(wù)結(jié)算方式、分配辦法、機構(gòu)運行程序等條件，按照事先設(shè)計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，組織學(xué)生進行模擬核算，探求責(zé)任會計的實施原理和過程。再如，為了使學(xué)生獲得對“企業(yè)虧損”這一經(jīng)濟現(xiàn)象的直觀認識，只要在設(shè)計或選擇經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，人為地制造“支大于收”這一條件，就可以實現(xiàn)核算結(jié)果出現(xiàn)虧損。而在校外實習(xí)，我們既不能為了實習(xí)而讓企業(yè)發(fā)生虧損，也不能等到企業(yè)發(fā)生虧損時再去學(xué)習(xí)。設(shè)定條件不同，所得結(jié)果也不一樣。這樣，我們就可以方便地按照預(yù)定的實驗?zāi)康�，進行不同的模擬演練。

　　2.3會計模擬具有純化環(huán)境和過程的特點

　　實驗，能夠使人們排除復(fù)雜的多屬性的自然物質(zhì)運動過程中的各種偶然及次要因素的困惑和干擾，將研究對象從復(fù)雜的聯(lián)系中隔離出來，使其呈現(xiàn)在一種純粹的狀態(tài)和環(huán)境中，以便深刻、系統(tǒng)、完整地把握某一自然現(xiàn)象的本質(zhì)特征和規(guī)律。這種在自然科學(xué)研究中將研究對象進行純化的過程，對于會計模擬實驗同樣是必要的。

　　對會計模擬對象的簡化或純化過程，一般應(yīng)包括兩個方面：一是純化會計環(huán)境，即把會計從社會外部和企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的聯(lián)系中簡化出來，使在實驗中必須保留的聯(lián)系，僅僅是為了實驗?zāi)康亩�存在；二是簡化會計過程，即把握實驗內(nèi)容縮短會計過程，以便在較短的時間內(nèi)實現(xiàn)對會計過程的全面認識。在實際工作單位，會計工作聯(lián)系廣泛，業(yè)務(wù)繁雜，且一些經(jīng)濟事項的發(fā)生在時間和空間上并不具有規(guī)律性，需了解的經(jīng)濟事項在實習(xí)過程中未必就會發(fā)生，而短期的校外實習(xí)往往難以對實習(xí)單位的會計循環(huán)過程獲得全面的認識。而在實驗室里進行會計模擬實驗，完全可以對模擬原型單位的會計事項進行加工、改制、提煉、減化，縮短其會計核算過程。這樣，在較短的時間內(nèi)，即可對會計核算的全過程進行全面且深入的認識。

　　3會計模擬試驗組織

　　會計模擬實驗，按實驗內(nèi)容的綜合程度分為綜合實驗和專項實驗兩種類型，專項實驗又細分為單項實驗和專題實驗兩類。

　　3.1綜合實驗的組織運行方式。

　　綜合實驗的實驗資料，一般是以某一模擬單位某一特定月份完整的會計資料，包括企業(yè)基本情況、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、成本計算方法、各賬戶的月初余額、原始經(jīng)濟事項、財務(wù)分析指標、相關(guān)財務(wù)制度和政策規(guī)定等，按照實驗的總體要求，從填制原始憑證、記賬憑證、登記賬簿、編制報表、編寫財務(wù)情況說明書、到完成實驗報告，而進行全面、系統(tǒng)的綜合會計模擬演練。

　　綜合實驗的組織運作方式，一般采用混崗運作方式和分崗運作方式兩種。

　　采用混崗運作方式，要求每一位實習(xí)學(xué)生各自單獨完成（或者兩個學(xué)生為一組共同完成）全部會計模擬實驗內(nèi)容。其優(yōu)點是，可以讓學(xué)生在整個實驗過程中，對各項專業(yè)技能得到系統(tǒng)的、全面的掌握。而且便于在學(xué)生人數(shù)多的情況下組織集中實習(xí)。其缺點是，首先，不能使學(xué)生感受到實際工作中會計機構(gòu)各崗位的業(yè)務(wù)分工和內(nèi)部牽制制度，以及會計憑證在各崗位之間的傳遞過程；其次，這一運作方式下，學(xué)生的工作量大，耗用時間長；再次，就是材料消耗大，會提高實驗成本。

　　采用分崗運作方式，要求對實習(xí)學(xué)生分組，在每一組內(nèi)按照會計機構(gòu)內(nèi)部各崗位的分工，進行分崗操作。這樣學(xué)生就能在實習(xí)過程中，熟悉明確各會計崗位的基本職責(zé)，掌握各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理過程，以及原始單據(jù)和其他會計憑證在各個會計崗位之間的傳遞程序和方式。同時也能了解到財務(wù)部門與企業(yè)內(nèi)部其他單位，以及外部有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的各有關(guān)單位的財務(wù)關(guān)系，掌握相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。使學(xué)生有身臨其境的感受，直觀性、真實性強。這是這一運作方式的優(yōu)點所在。但這種方式在實習(xí)過程中組織難度較大，而且學(xué)生對實習(xí)內(nèi)容的全面了解和掌握程度明顯低于混崗運作方式。

　　此外，還可以采用純手工實務(wù)操作與電算會計相結(jié)合的運作方式。計算機作為處理信息高速化的工具已普遍在會計工作中得到應(yīng)用。新時期的會計人員，不僅要掌握各種會計理論和方法，還要熟悉微機操作，及相關(guān)財務(wù)軟件的應(yīng)用。同時，為了能夠?qū)㈦娝銜�計實驗與手工操作兩種運作方式進行有機結(jié)合，在采用手工操作與電算會計相結(jié)合的運作方式時，有兩種選擇：一是混崗式的手工操作與分崗式的電算會計相結(jié)合；二是分崗式的手工操作與混崗式的電算會計相結(jié)合，這樣就能取得最佳的實驗效果。

　　3.2專項實驗的組織運作方式。

　　專項實驗按其實驗內(nèi)容和目的不同又分為單項實驗和專題實驗。

　　單項實驗，即以理論課教材的章節(jié)為實驗單位，按理論教學(xué)進度分階段組織實驗。如貨幣資金核算實驗，固定資產(chǎn)核算實驗，產(chǎn)品成本核算實驗，編制財務(wù)報告實驗等。

　　專題實驗，即對經(jīng)濟改革過程中出現(xiàn)的新的會計現(xiàn)象和新的核算方法，及時地加以總結(jié)，設(shè)計和選擇具有代表性的實驗資料，形成專題實驗內(nèi)容，如以責(zé)任會計、質(zhì)量會計、標準成本會計為內(nèi)容的專題實驗。

　　與綜合性實驗相比，專題實驗具有較強的針對性，便于學(xué)生及時消化課堂教學(xué)內(nèi)容，及時地掌握會計工作發(fā)展過程中新出現(xiàn)的核算課題。

　　4會計模擬試驗考核項目的確定

　　實驗成績的考核是會計模擬實驗系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)。它是提高實驗質(zhì)量、促進實驗過程良性運轉(zhuǎn)的有力保證。為此，有必要建立一套科學(xué)合理、行之有效、易于操作的實驗考核體系，將實驗要求與實驗項目完成的質(zhì)量進行指標量化，按量化指標和規(guī)定的評分程序，對每一個學(xué)生實驗運作的全過程進行考核并評定成績。

　　實驗考核項目的確定，決定于該實驗的要求、環(huán)節(jié)和內(nèi)容。具體考核項目應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

　　實驗紀律。主要包括實驗制度的遵守情況和實驗課堂表現(xiàn)兩大方面，嚴格的實驗紀律，是模擬實驗有序進行的重要保證。沒有一個好的實驗紀律，就難以取得良好的實驗效果。

　　實驗日記。在實驗過程中，要求學(xué)生結(jié)合實驗內(nèi)容，撰寫實驗日記。通過該環(huán)節(jié)提高學(xué)生運用會計理論，認識和解決實際問題的能力。同時，實驗日記也是編寫實驗報告的基本素材。

　　實驗技能。它是會計模擬實驗的核心。具體內(nèi)容包括填制會計憑證、登記賬簿、編制會計報表和財務(wù)情況說明書、裝訂會計檔案，以及對會計憑證設(shè)計、會計程序、會計方法的分析與修訂等項目。

　　實驗報告。它是完成會計模擬實驗的書面總結(jié)，該環(huán)節(jié)主要是考核學(xué)生能否以某一或某幾個實驗項目的內(nèi)容作為中心論題，準確地闡述各種性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的依據(jù)、相關(guān)制度及會計政策，能否結(jié)合實驗內(nèi)容的重點和難點，提出問題，并聯(lián)系業(yè)務(wù)及當(dāng)前社會實際提出具體的改進措施。

　　5會計實務(wù)模擬理論的實踐價值

　　5.1會計模擬實驗是實現(xiàn)課堂理論教學(xué)與實踐教學(xué)相結(jié)合的有效途徑

　　在仿真模擬環(huán)境中，學(xué)生根據(jù)實驗內(nèi)容的要求，自己動手，從填制原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、成本核算、編制會計報表到財務(wù)分析，仿佛置身于實際單位的財務(wù)部門一樣。學(xué)生通過實驗對會計工作的全貌有了清晰直觀的了解，既能培養(yǎng)動手能力，又能加深對會計基礎(chǔ)理論和會計實際工作內(nèi)在聯(lián)系的深刻認識。

　　5.2會計模擬實驗是有效解決實踐教學(xué)目標與校外實習(xí)環(huán)境不協(xié)調(diào)這一矛盾的最佳途徑

　　會計學(xué)科比其他社會學(xué)科具有更強的社會實踐性，故要求會計專業(yè)的學(xué)生應(yīng)具備較強的會計實踐運作技能。然而實習(xí)經(jīng)費的普遍不足，實際工作單位財務(wù)部門工作環(huán)境的限制，單位商業(yè)機密的安全，會計工作的階段性、時間性特點等因素，決定了校外實習(xí)難以取得令人滿意的預(yù)期效果。而進行會計模擬實驗的優(yōu)點在于，模擬業(yè)務(wù)設(shè)計及會計核算組織程序的可塑性強，實習(xí)成本低，仿真模擬的效果非常接近現(xiàn)實。校外實習(xí)中不能達到的實習(xí)目的，在室內(nèi)會計模擬實驗中較大程度上得以實現(xiàn)。

　　5.3會計模擬實驗是提高學(xué)生動手能力，推動素質(zhì)教育的有效途徑

　　會計專業(yè)的學(xué)生進行校外實習(xí)的主要目的有兩個。其一，了解并掌握各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理程序與方法——動手操作能力的培養(yǎng)；其二，分析研究各類經(jīng)濟管理制度，并指出各類制度的利弊所在以及相關(guān)的改進措施與方案——分析問題、解決問題的能力培養(yǎng)。而會計模擬實驗，則是通過重塑一個生產(chǎn)單位的生產(chǎn)過程，再依據(jù)其生產(chǎn)活動自身的規(guī)律與特點，結(jié)合市場經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生的財務(wù)關(guān)系，更全面地設(shè)計該模擬單位的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)的財務(wù)管理制度，進行仿真模擬實驗，由學(xué)生自己主動地思考問題，分析并解決問題。這種生動的教學(xué)形式能極大地調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性與積極性，培養(yǎng)學(xué)生注重實踐，努力實踐，從實踐中獲取真知的好作風(fēng)，為素質(zhì)教育開辟了新的路徑。

　　5.4會計模擬實驗為進一步改進教學(xué)方法，運用現(xiàn)代化教學(xué)手段，提高教學(xué)水平和教學(xué)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)

　　理論源于實踐，又指導(dǎo)實踐。理論離不開實踐，像會計這樣實踐性極強的學(xué)科更離不開實踐。如何利用最短的時間，運用最科學(xué)、合理、有效的方法和手段，提高仿真模擬的實驗效果，是會計模擬實驗急需解決的問題。多媒體教學(xué)工具的應(yīng)用、實際單位會計工作情況的音像資料的錄制、多功能投影播放設(shè)備的引進、高性能的微型電子計算機、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施、各類財務(wù)軟件的應(yīng)用與設(shè)計等等，在加強會計模擬實驗手段方面發(fā)揮著重大作用，為提高教學(xué)水平和教學(xué)質(zhì)量奠定了堅實的基礎(chǔ)。

　　另外，會計模擬實驗室的建設(shè)及仿真模擬教學(xué)實踐，為社會科學(xué)實踐教學(xué)、實驗室建設(shè)、運行及管理如何引進自然科學(xué)實驗教學(xué)的成就提供了可資借鑒的經(jīng)驗。