責任會計是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的，以企業(yè)內部的責任中心為基礎，對企業(yè)貢任中心的經(jīng)濟和經(jīng)濟責任進行核算，并提供及時、準確、有效和責任分明并能影響責任中心行為的責任會計信息，引導和控制責任中心的行為方式以完成企業(yè)經(jīng)營目標的責任信息控制活動或方法。

　　責任會計核算形式，應以現(xiàn)行財務會計核算體系為基礎，通過劃小責任層次，明確責任目標，同時在設置明細賬時，考慮責任中心分類的需要，采取職工群眾責任核算和財務會計專業(yè)核算相結合的形式，從而達到控制經(jīng)濟活動的目的。下面以煤炭企業(yè)為例進行說明。

　　l、將企業(yè)全部成本（費用）進行合理分類

　　為了將成本（費用）落實到責任中心，明確責任，必須將全部成本（費用l劃分為可控成本（費用）和不可控成本（費用）。可控成本（費用）是指在特定時期內特定責任中心的責任者能夠直接控制其發(fā)生的那些成本（費用）。不可控成本（費用）一般是在一定時期內固定發(fā)生、責任中心的責任人無法控制的成本（費用）。

　　2、建立責任中心，確定、分解控制指標

　　所謂責任中心是指內部負有特定管理責任的部門或單位，它具有十分明確、由其控制的責任范圍。責任中心按所負擔的責任和控制的范圍不同，分為成本（費用）中心、利潤中心和投資中心。以煤炭企業(yè)為例，可進行如下劃分：

　　責任中心劃分后，企業(yè)應以年度生產(chǎn)經(jīng)營總目標為依據(jù)，將主要經(jīng)濟指標編制成責任預算，層層分解、落實到各個責任中心，保證整體目標的實現(xiàn)。

　　3、建立責任會計核算體系

　　根據(jù)責任中心性質的不同，主要包括兩個方面：一是職工群眾責任核算。對成本（費用）中心，一般未設置財務部門，其責任核算主要是由各成本（費用）中心自行記錄經(jīng)濟活動的內容，并與責任預算進行比較，及時發(fā)現(xiàn)差異，做到事中控制，從而達到實現(xiàn)責任目標的目的。二是財務專業(yè)責任核算。對利潤中心和投資中心，一般設置有財務部門，則以財務會計核算為基礎。進行貢任核算。橫向責任核算：主要是對費用中心的核算，財務部門根據(jù)責任指標的分解值，按費用項目分類，由各費用中心歸口控制，財務部門按照月度費用計劃嚴格把關，在進行財務會計核算的同時平行記入該責任中心的費用賬薄，分月考核，并以此作為評價該責任中心的依據(jù)?？v向責任核算：這類核算是根據(jù)企業(yè)內部基層生產(chǎn)單位的責任形式和特點組織貢住核算，主要是對成本中心、利潤中心和投資中心的核算。成本中心應根據(jù)成本項目的性質，合理區(qū)分可控成本、直接成本和變動成本，采用一定標準。確定標準成本控制指標，如掘進隊根據(jù)不同性質的巷道，按照單位工作量確定標準成本；回采隊按照單位產(chǎn)且確定成本；運輸可按萬噸公里確定定額；通風可按每百萬立方米所耗標準電量，確定標準耗電成本；同樣，排水按每萬能噸排水量所耗標準電量來確定；設備裝修按定額工時確定標準成本等。利潤中心應設置各成本中心明細賬，逐項記錄成本發(fā)生情況。對利潤中心的責任核算，在財務上實行報賬制，由投資中心設置明細賬，確定目標利潤責任預算。對投資中心的責任核算，在財務上實行報表制，編制承包責任指標表，包括產(chǎn)量、利潤、成本、安全、質量和現(xiàn)金回收率等指標小。

　　4、制定內部轉移價格體系

　　由于煤炭產(chǎn)品從地層下挖出來就是可對外銷售的產(chǎn)成品，不存在多道工序加工和半成品的問題，而且產(chǎn)品單一，輔助生產(chǎn)部門較多，成本計算方法采用品種法，以平行歸集與分配的形式累積產(chǎn)品成本，因此不需要在各生產(chǎn)過程中結轉成本，但各利潤中心之間，仍然存在物資和勞務的轉移。根據(jù)煤炭企業(yè)的上述特點。應采用以下兩種方法來內部制定轉移價格。

　　市場價格，適用于煤礦內部備分廠、公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務。在存在完全競爭市場的情況下，應以市場價格減去對外的銷售費用作為相互轉移的價格。如內部機修廠生產(chǎn)的機電產(chǎn)品、提供的機電維修；。洗煤廠生產(chǎn)的洗煤；內部水泥廠生產(chǎn)的水泥等。完全競爭市場這一前提條件，意味著外部存在該種產(chǎn)品或勞務的公平市場，生產(chǎn)部門可以向外界用戶銷售這些產(chǎn)品，購買部門也可以從外界供應商獲得這些產(chǎn)品。由于以市場價格為基礎的轉移價格要扣除對外銷售費，因此，通常會低于市場價格，可以鼓勵這些產(chǎn)品的內部轉移。

　　計劃價格，主要適用于供應部門與生產(chǎn)部門之間大宗材料的內部轉移，如木材、鋼材、雷管、炸藥等。煤炭企業(yè)對這些材料實行集中采購，進貨成本一般較零星采購低，再加上規(guī)定的取費率，可制定統(tǒng)一的計劃價格目錄。各責任中心按計劃價格結算，可避免由于價格變動對成本的影響，計劃價格與實際價格的差異，由礦部作統(tǒng)一調整處理。

　　5、建立健全內部結算中心運行機制

　　內部結算中心是企業(yè)將外部銀行核算、監(jiān)督、控制、調節(jié)和籌集資金的機制引入企業(yè)內部，用以加強資金管理，嚴格責任核算的一種組織形式。企業(yè)內部各責任中心在內部算中心開戶，并按照內部價格體系借以結轉材料、產(chǎn)品、勞務等有關費用。通過內部結算中心編制現(xiàn)金收支日報或旬報、月報，可隨時掌握資金的流向，通過利率杠桿的作用，促使各責任中心努力降低資金成本，便于內部資金的控制和調劑使用。