二十世紀(jì)八十年代以后，信息產(chǎn)業(yè)的崛起和信息技術(shù)的發(fā)展使兩個(gè)多世紀(jì)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化。以發(fā)達(dá)國(guó)家為主要成員的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的高科技產(chǎn)品在制造業(yè)產(chǎn)品和出口中的份額翻了一番，達(dá)到20%一25%.美國(guó)前十大富豪有八個(gè)原來(lái)是靠石油致富的，到1997年則有一半以上是靠以信息技術(shù)為代表的計(jì)算機(jī)發(fā)家的。以知識(shí)的生產(chǎn)與運(yùn)用為主要特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)風(fēng)暴正在沖擊和取代工業(yè)經(jīng)濟(jì)。1996年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織用“以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”（Knowledge based economy）概括了這場(chǎng)風(fēng)暴所引出的新型的、富有生命力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的內(nèi)涵。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)的影響是全面、深刻、廣泛的，也必然引起會(huì)計(jì)的理論和方法發(fā)生一系列變革。本文僅就知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響作一探討。

　　一、環(huán)境、假設(shè)、對(duì)象與會(huì)計(jì)目標(biāo)

　　從一般的抽象的意義上說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是人們運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)想要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)含義相近，只是提出概念時(shí)是處于被動(dòng)或主動(dòng)的角度不同而已，因此我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)均使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)來(lái)說明會(huì)計(jì)職能的具體體現(xiàn)�！半S著對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)來(lái)揭示，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，從二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，我國(guó)亦以西方通用的會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)表述會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能，不再使用會(huì)計(jì)的任務(wù)來(lái)表述了。

　　實(shí)際上，西方國(guó)家，尤其是美國(guó)，也是從二十世紀(jì)七十年代之后才轉(zhuǎn)而集中研究會(huì)計(jì)目標(biāo)。從1922年佩頓在《會(huì)計(jì)理論》一書以最后一章“會(huì)計(jì)假設(shè)”作為全書總結(jié)，在世界上第一次提出會(huì)計(jì)的假設(shè)問題，直至七十年代一直機(jī)假設(shè)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，并作為會(huì)計(jì)理論的最高層次概念。西方從五十年代起已經(jīng)開始了會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，1953年利特爾頓在（會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)）一書中就把會(huì)計(jì)目標(biāo)分為中間目標(biāo)、前提目標(biāo)和最高目標(biāo)。真正把會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)則是到了七十年代，信息科學(xué)、系統(tǒng)科學(xué)滲入會(huì)計(jì)，電子計(jì)算機(jī)運(yùn)用于會(huì)計(jì)之后，以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1978年發(fā)布第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》為標(biāo)志的。環(huán)境的變化，科學(xué)技術(shù)的影響，在這個(gè)轉(zhuǎn)化中起了決定性的作用。

　　美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系集中反映于目前已發(fā)表的第一至第六號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告：會(huì)計(jì)目標(biāo)→信息質(zhì)量特征→要素→確認(rèn)計(jì)量，再據(jù)以制訂合計(jì)準(zhǔn)則。七十年代以前作為理論起點(diǎn)的會(huì)計(jì)假設(shè)在目前的理論體系中卻不見了。只要簡(jiǎn)單分析一下第一號(hào)公告的內(nèi)容，就不難看出，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)仍是以基本假設(shè)為前提的。第一號(hào)公告多處指出：財(cái)務(wù)報(bào)告的信息“主要是指?jìng)�(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)信息”，財(cái)務(wù)報(bào)表“只是概括地表明企業(yè)的管理方法怎樣在業(yè)主（股東）委托之下使用企業(yè)的資財(cái)”，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供“評(píng)價(jià)在一定時(shí)期內(nèi)有關(guān)企業(yè)業(yè)績(jī)的信息”，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息“通常用貨幣單位來(lái)定量并表述”。通常所說的四項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假設(shè)無(wú)一例外地運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的論述中。正如第一號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策的說明》所述：“承認(rèn)和使用這些假定是不言而喻的，一般不再對(duì)它們作特別說明�！被蛟S出自這樣的看法，美國(guó)就直接轉(zhuǎn)而以會(huì)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，不言而喻的假設(shè)在理論體系中不再專門列示。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在“編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中提出兩項(xiàng)基礎(chǔ)性假定，權(quán)責(zé)發(fā)生制和繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；在第一號(hào)準(zhǔn)則中提出三項(xiàng)基本假定，增加了一致性�？梢�，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)仍然很重視會(huì)計(jì)基本假設(shè)。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定的社會(huì)環(huán)境下，在明確了基本會(huì)計(jì)假設(shè)的前提下提出的。

　　會(huì)計(jì)被視作人造信息系統(tǒng)，其目標(biāo)則不能由人隨心所欲地提出，要受到會(huì)計(jì)對(duì)象的制約。我國(guó)學(xué)者長(zhǎng)期探討了會(huì)計(jì)對(duì)象問題，從擴(kuò)大再生產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)變動(dòng)→資金運(yùn)動(dòng)→價(jià)值運(yùn)動(dòng)→價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其發(fā)出的信息，步步深入，愈來(lái)愈接近會(huì)計(jì)對(duì)象的本質(zhì)。客觀存在的會(huì)計(jì)對(duì)象制約著會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)只能在會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍內(nèi)根據(jù)人們的要求來(lái)提出；會(huì)計(jì)的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，又從反面說明了會(huì)計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)的正確性。對(duì)象作為觀察或思考的客體，任何一門科學(xué)都首先要明確其對(duì)象問題。西方學(xué)者在研究中并沒有明確提出會(huì)計(jì)對(duì)象，但他們所研究的會(huì)計(jì)基本假設(shè)實(shí)際上限定了會(huì)計(jì)對(duì)象的空間和時(shí)間范圍，所研究的財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如第六號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告提出十種要素）主要還是構(gòu)成兩個(gè)基本會(huì)計(jì)方程式的六個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。六個(gè)要素分別反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)及其相互轉(zhuǎn)化。所以，實(shí)際上還是研究了會(huì)計(jì)對(duì)象，只是沒有作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)理論直接提出，或許也認(rèn)為是不言而喻的。正如我們以前沒有引入西方會(huì)計(jì)理論中的會(huì)計(jì)假設(shè)概念，而這些假設(shè)客觀上總是存在的，只不過我們沒有揭示或沒有直接提出罷了。

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)是重要的會(huì)計(jì)理論問題，但它受到一定的社會(huì)環(huán)境影響，受基本會(huì)計(jì)僅設(shè)的制約，受會(huì)計(jì)對(duì)象的限制。這是我們研究會(huì)計(jì)目標(biāo)必須綜合考慮的問題。

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策有用的信息

　　美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究集中于二十世紀(jì)六十年代以后。1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《會(huì)計(jì)基本理論說明書》、1970年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的第4號(hào)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的基本概念和會(huì)計(jì)原則》、1973年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究委員會(huì)的《特魯布羅德報(bào)告》都分別提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，而最完整、深刻的闡述要屬于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1978年的第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。這些公告都提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向信息使用者提供。對(duì)投資和信貸決策有用的信息、對(duì)估計(jì)現(xiàn)金流量有用的信息和企業(yè)的資源及其變動(dòng)的信息，集中體現(xiàn)了決策有用學(xué)派的觀點(diǎn)，其出發(fā)點(diǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。在美國(guó)，著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》，則提出會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是恰當(dāng)反映資源受托者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況，集中反映了受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn)，其思想源于現(xiàn)代公司經(jīng)營(yíng)的委托一受托責(zé)任關(guān)系。決策有用學(xué)派和受托責(zé)任學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理解的分歧，導(dǎo)致了“交鋒”、“爭(zhēng)議”和“思想沖突”。

　　盡管關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩派存在較大的分歧，但第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告實(shí)際上還是兼容了兩派的觀點(diǎn)，在主要提出對(duì)決策有用的目標(biāo)時(shí)，也還是提出財(cái)務(wù)報(bào)表要“概括地表明企業(yè)的管理方法怎樣在業(yè)主（股東）委托之下使用企業(yè)的資財(cái)，從而履行其經(jīng)管責(zé)任的”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在“編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中除提出“提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料”外，還提出要“反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交托給它的資源的保管工作和核算工作”。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)和財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征》征求意見稿中要求“為廣泛使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的……信息”，還應(yīng)“反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)資源的受托和經(jīng)管責(zé)任履行的結(jié)果”。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)亦同時(shí)將提供決策有用信息和評(píng)估管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)責(zé)任作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)�？梢姡瑑膳蔂�(zhēng)論的焦點(diǎn)其實(shí)已被大多數(shù)國(guó)家融合在一起相提并論或作為主次目標(biāo)提出，兩派的觀點(diǎn)應(yīng)該能趨向一致和協(xié)調(diào)。

　　凡是需要財(cái)務(wù)報(bào)告的無(wú)非是要利用財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供的信息作出投資、信貸及改變供銷關(guān)系或其他合作的決策。其中必然包括企業(yè)的現(xiàn)有或預(yù)期的所有者、投資者。所有者委托管理者管理企業(yè)。賦予相應(yīng)的經(jīng)管責(zé)任，這種經(jīng)營(yíng)責(zé)任主要是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、指標(biāo)的形式來(lái)要求的。經(jīng)管責(zé)任的履行增稅也主要是通過會(huì)計(jì)的信息來(lái)考察分析的。一旦履行情況清楚了，所有者即可作出繼續(xù)委托或改變委托，以至停止投資的決策。因此決策有用學(xué)派所認(rèn)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)含義寬廣，實(shí)際上已包容了受托責(zé)任學(xué)派所認(rèn)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)，只不過是在不同的社會(huì)環(huán)境下，受托責(zé)任的重點(diǎn)有所不同而已。

　　三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)最大地改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境

　　工業(yè)經(jīng)濟(jì)依靠資本和生產(chǎn)型人才。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)則依靠知識(shí)和知識(shí)型人才。這種根本性的變革依托高新技術(shù)和現(xiàn)代通訊、數(shù)字、信息技術(shù)，主要依靠知識(shí)和人力資源，極大地改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列根本性變化。

　　1、提供信息的手段更加科學(xué)先進(jìn)，速度更為快捷及時(shí)。電子計(jì)算機(jī)和其他高新技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中得到廣泛深入地運(yùn)用，傳統(tǒng)的帳簿將徹底為電腦所代替，傳統(tǒng)的寄送報(bào)表方式將直接通過網(wǎng)絡(luò)適時(shí)公布或報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)與全國(guó)乃至世界網(wǎng)絡(luò)相連結(jié)，信息共享，隨時(shí)可獲得相關(guān)信息。實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表成為可能，不僅年、季、月的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且每周甚至每天的財(cái)務(wù)報(bào)表都將及時(shí)報(bào)出。生產(chǎn)創(chuàng)新化、服務(wù)電子化是知識(shí)經(jīng)濟(jì)下具有的新特點(diǎn)。生產(chǎn)進(jìn)入知識(shí)化、自動(dòng)化、環(huán)�；�的良性循環(huán)，高新技術(shù)推廣加快，產(chǎn)品更新更加迅速，產(chǎn)品生產(chǎn)周期縮短。知識(shí)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反映速度提出了空前的要求。

　　2、會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍擴(kuò)大、內(nèi)容深化。知識(shí)成為企業(yè)最主要的資源，知識(shí)和知識(shí)員工將是企業(yè)的主要資產(chǎn)，企業(yè)的創(chuàng)新能力將成為計(jì)量知識(shí)資產(chǎn)的主要依據(jù)，構(gòu)成價(jià)值運(yùn)動(dòng)的主要內(nèi)容。

　　無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重大大提高，如美國(guó)許多高科技企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的一半以上。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重也會(huì)上升，但最主要的是知識(shí)資產(chǎn)的加入，使無(wú)形資產(chǎn)的重要性超過固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)。知識(shí)的評(píng)估、保存、攤銷、增值、更新，將成為知識(shí)管理的重要內(nèi)容，知識(shí)資產(chǎn)也將成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的重要組成部分。知識(shí)資產(chǎn)的評(píng)估、計(jì)價(jià)、攤銷，對(duì)傳統(tǒng)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，包括原有無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，都提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。知識(shí)是流動(dòng)的、無(wú)形的、長(zhǎng)期使用的，但也存在著有形資產(chǎn)因有的功能性貶值、經(jīng)濟(jì)性貶值和正常攤銷的減值。知識(shí)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量是跨世紀(jì)的會(huì)計(jì)難題，但已有學(xué)者提出了若干設(shè)想：

　　知識(shí)資本或智力資本被定義為公司帳面價(jià)值和某人準(zhǔn)備為它付出的價(jià)錢之差。它歸屬于四個(gè)范動(dòng)：使公司在市場(chǎng)中獲得力量的資產(chǎn)，如商標(biāo)、顧客信任等；體現(xiàn)為腦力財(cái)富的資產(chǎn)，如專利、商標(biāo)、版權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)；公司有內(nèi)在力量的資產(chǎn)，如企業(yè)文化、管理和經(jīng)營(yíng)方法，來(lái)自信息技術(shù)系統(tǒng)的力量等；來(lái)自本組織工作人員的資產(chǎn)，如他們的知識(shí)、資格、與工作相關(guān)的訣竅、上網(wǎng)能力等。

　　1981－1993年期間在美國(guó)被兼并和收購(gòu)的公司，大多數(shù)作價(jià)比其帳面價(jià)值高出1—8倍：銀行最低，也高出一倍多，通信公司高出6倍，軟件公司高出8倍。上述差距可表述為知識(shí)資本。

　　在斯堪地亞財(cái)團(tuán)的AFS公司內(nèi)，知識(shí)資本被定義為：“知識(shí)、實(shí)用經(jīng)驗(yàn)、組織技術(shù)、顧客關(guān)系和專業(yè)技能的擁有，這使公司在市場(chǎng)上有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”。知識(shí)資本的價(jià)值由公司將這些無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為財(cái)政收入的程度來(lái)決定。公司領(lǐng)導(dǎo)的任務(wù)是，使公司擁有的知識(shí)很快體現(xiàn)為有形資產(chǎn)。知識(shí)資本=人力資本十結(jié)構(gòu)資本。

　　美國(guó)密歇根大學(xué)商學(xué)院教授戴夫。烏爾里克在德國(guó)《商報(bào)》撰文認(rèn)為，一家企業(yè)的知識(shí)資本就是其工作人員的能力和熱情。“知識(shí)資本=能力×熱情”。

　　知識(shí)包括實(shí)用知識(shí)、學(xué)術(shù)知識(shí)、閑談與消遣知識(shí)、精神知識(shí)和多余的知識(shí)。知識(shí)的價(jià)值可以通過知識(shí)商品化、知識(shí)資本化、知識(shí)職權(quán)化和剩余知識(shí)累積化等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

　　知識(shí)投入的度量包括：科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)，工程師和技術(shù)人員的就業(yè)、專利。知識(shí)作為庫(kù)存資本的度量包括：有形的知識(shí)擴(kuò)散、無(wú)形的知識(shí)擴(kuò)散。（黃順基：《走向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代》，1998）

　　這些設(shè)想，雖然離可操作性還有相當(dāng)大的差距，但是知識(shí)資本應(yīng)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的視野則是無(wú)疑的。

　　網(wǎng)上交易發(fā)展迅猛，市場(chǎng)進(jìn)一步完善，企業(yè)的存貨明顯減少，及時(shí)采購(gòu)生產(chǎn)后又迅速售出，研究發(fā)明的費(fèi)用激增，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用下降。對(duì)歐洲主要的大公司調(diào)查結(jié)果，倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用“從1987年占年收入的14.3％降到1998年的7.5％”。某打印機(jī)生產(chǎn)廠做到了本庫(kù)存，“幾分鐘之前才用卡車運(yùn)來(lái)的零部件就上了110英尺長(zhǎng)的裝配線，裝配線的另一頭出來(lái)的是源源不斷的成品打印機(jī)，緊接著就裝上另一輛卡車，運(yùn)往各銷售點(diǎn)”，形成了非常理想的生產(chǎn)情景，極其通暢的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。銷售點(diǎn)也實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)定的庫(kù)存量，“供貨商通過計(jì)算機(jī)化的聯(lián)系及時(shí)監(jiān)視銷售點(diǎn)的銷售情況，在庫(kù)存低的時(shí)候自動(dòng)補(bǔ)充”。由于減少銷售人員，美國(guó)商務(wù)部估計(jì)，“消費(fèi)者直接上網(wǎng)付款一年可省下200億美元”。差旅費(fèi)也將大幅減少�！皣�(guó)際商用機(jī)器公司曾擁有多達(dá)40萬(wàn)人的銷售隊(duì)伍。如今，人數(shù)已經(jīng)減少到27.5萬(wàn)�！�…15％的銷售人員從不離開辦公室�！痹诠�業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，“40％到60％的成本是固定成本，其余是可變成本�！�…而在信息時(shí)代，幾乎所有成本都是固定成本。這一時(shí)代象征的軟件和半導(dǎo)體芯片的情況就是如此”。

　　3、知識(shí)型會(huì)計(jì)人才數(shù)量減少。素質(zhì)提高、工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，人力資源得到全面開發(fā)，知識(shí)型企業(yè)的員工均應(yīng)由知識(shí)型人員組成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員自然也應(yīng)是掌握全面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和電腦網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的人才，至少在某一方面比較精通。由于電腦的普遍運(yùn)用和信息的直接共享，高科技手段帶來(lái)高效率，財(cái)會(huì)部門將精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，權(quán)責(zé)落實(shí)到人，處理程序和方法更加簡(jiǎn)潔，減少中間環(huán)節(jié)，網(wǎng)絡(luò)將使每個(gè)工作人員直接與財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)會(huì)經(jīng)理聯(lián)結(jié)，這將大大減少會(huì)計(jì)人員的數(shù)量。例如，美國(guó)的強(qiáng)生公司有3.2萬(wàn)名國(guó)內(nèi)雇員，僅工資計(jì)發(fā)就需要120人，當(dāng)把各地分公司負(fù)責(zé)工資的部門通過聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)合并后，僅需要26人，減員78％。美國(guó)的福特汽車公司僅在北美的公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部就有500人，借助辦公自動(dòng)化將人員縮減為400人，又通過改造整個(gè)采購(gòu)流程再減少為125人，減員75％。非知識(shí)型的會(huì)計(jì)人才在知識(shí)風(fēng)暴的沖擊下離崗，知識(shí)型的會(huì)計(jì)人才也需要不斷地再學(xué)習(xí)。人員流動(dòng)也見加快，“在四大會(huì)計(jì)顧問公司里，任何時(shí)間都有50％的員工在這一年內(nèi)報(bào)到，或是在這一年內(nèi)打算高職”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位發(fā)生重大變化，大量繁瑣的日常帳務(wù)處理已由高效的電子計(jì)算機(jī)完成而只需要少量人員，大量人員將從事務(wù)工作中解脫出來(lái)，轉(zhuǎn)向?qū)π畔⒌姆治�、處理和運(yùn)用。

　　值得注意的是，西方在行政總監(jiān)、信息總監(jiān)之外還出現(xiàn)了新的公司經(jīng)理——知識(shí)總監(jiān)（Chief knowledge officer）。倫敦商學(xué)院的教授曾研究了北美和歐洲的20位知識(shí)總監(jiān)，他們扮演了創(chuàng)業(yè)者、顧問、科技專家和環(huán)境保護(hù)專家的角色，主要任務(wù)是將公司的知識(shí)變成公司的效益。知識(shí)總監(jiān)（知識(shí)主管）與財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理的關(guān)系也是值得研究的。

　　4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的時(shí)間概念和空間概念發(fā)生了變化。以往花費(fèi)主要人力和主要時(shí)間處理日常資料以取得歷史數(shù)據(jù)和信息，在電子計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大功能下，變得易如反掌。實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的出現(xiàn)將使現(xiàn)在的信息成為可能。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下還將通過電腦軟件實(shí)時(shí)進(jìn)行可行性研究，及時(shí)提供可供調(diào)整、選擇和決策的多種供產(chǎn)銷方案。過去、現(xiàn)在和將來(lái)的全時(shí)態(tài)信息使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)間概念得到完整體現(xiàn)。

　　大功率的計(jì)算機(jī)和暢通的網(wǎng)絡(luò)以及企業(yè)內(nèi)部的智能信息系統(tǒng)，大大提高了協(xié)調(diào)能力。大企業(yè)可能將被改造成為許多的小企業(yè)或小單位。信息技術(shù)的快速發(fā)展要求企業(yè)的組織形式靈活、快捷，減少中間環(huán)節(jié)，小單位的效率就更高。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，工業(yè)革命、股份公司的發(fā)展、跨國(guó)公司的涌現(xiàn)，生產(chǎn)規(guī)模極大地膨脹，越大越有效率。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，快速的協(xié)調(diào)又使歷史戲劇性地回到了工業(yè)革命前的小企業(yè)。船小好調(diào)頭，集中到一定程度又走向分散化，會(huì)計(jì)主體也趨向小型化。

　　純粹利用網(wǎng)絡(luò)的虛擬公司將出現(xiàn)。美國(guó)的一家軟件連鎖店，“在1998年就關(guān)閉了全國(guó)所有的實(shí)物商店，只在因特網(wǎng)上開設(shè)虛擬商店”，在家辦公、在家做生意將成為現(xiàn)實(shí)。跨國(guó)公司在繼續(xù)輝煌的同時(shí)，進(jìn)一步開闊視野，把整個(gè)國(guó)際市場(chǎng)作為采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售的整體，一般不再考慮國(guó)界的限制，無(wú)國(guó)籍的公司生產(chǎn)無(wú)國(guó)籍的產(chǎn)品。集團(tuán)公司、跨國(guó)公司和股份有限公司下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法問題將成為研究的重點(diǎn)。

　　四、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)重智力、重知識(shí)，是一種信息化、網(wǎng)絡(luò)化、創(chuàng)新化的經(jīng)濟(jì)，新型的社會(huì)環(huán)境所創(chuàng)造的新技術(shù)條件優(yōu)化了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客觀環(huán)境，從這個(gè)角度說，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)更加明確了。從會(huì)計(jì)假設(shè)來(lái)看，會(huì)計(jì)主體多樣化、小型化、虛擬化、多變化；會(huì)計(jì)分期短距化。時(shí)空界限的變化要求會(huì)計(jì)成為快捷靈敏的信息系統(tǒng)，更及時(shí)更詳細(xì)地提供多變的信息。從會(huì)計(jì)對(duì)象看，價(jià)值運(yùn)動(dòng)仍然在周而復(fù)始地循環(huán)周轉(zhuǎn)，知識(shí)和人才的競(jìng)爭(zhēng)使價(jià)值運(yùn)動(dòng)構(gòu)成項(xiàng)目及其比重有了明顯變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)的著重點(diǎn)也起了重大變化。只有及時(shí)地提供相關(guān)信息，才能贏得投資者的青睞，才能獲得新的知識(shí)資產(chǎn)和知識(shí)型人力資源，才能使企業(yè)內(nèi)部適時(shí)作出決策，才能成為競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)者。適者生存，強(qiáng)者發(fā)展，會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的命運(yùn)緊密相聯(lián)。

　　只有及時(shí)、正確和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息才有利于決策。會(huì)計(jì)目標(biāo)的強(qiáng)化可以體現(xiàn)于所提供信息的質(zhì)量特征上，可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性都由于大功能電子計(jì)算機(jī)的運(yùn)用，更容易實(shí)現(xiàn)也更加必要了。由于采用先進(jìn)的技術(shù)手段，提高會(huì)計(jì)工作的效率，提高處理和提供信息的能力，從而突破手工的限制，可以多維的數(shù)據(jù)全方位地提供各種信息，包括預(yù)期的、未來(lái)的可供決策參考的相關(guān)信息。電腦與網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，簡(jiǎn)化了日常工作，便捷地定期提供信息，只要憑證輸入后隨時(shí)可以輸出需要的信息，及時(shí)性大大增強(qiáng)了。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)信息的變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　�。�1）對(duì)內(nèi)對(duì)外報(bào)告并重。對(duì)外部投資者和內(nèi)部管理者都要快速提供相關(guān)信息，以便及時(shí)作出決策，適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)多變的環(huán)境。

　�。�2）提供信息的指標(biāo)順序由按流動(dòng)性排列改為按重要性排列，將無(wú)形資產(chǎn)和人力資源排在首位。固定資產(chǎn)列于流動(dòng)資產(chǎn)之前，以充分反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)籌劃小組于1995年3月公布的“財(cái)務(wù)報(bào)表編制”的原則說明書草稿就將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目排列改為：無(wú)形資產(chǎn)列在固定資產(chǎn)之前，固定資產(chǎn)列在流動(dòng)資產(chǎn)之前。

　�。�3）詳細(xì)提供公司無(wú)形資產(chǎn)特別是知識(shí)資產(chǎn)的信息。

　�。�4）提供公司員工受教育狀況、技術(shù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、熟練程度、敬業(yè)精神等人力資源價(jià)值，公司管理者的受教育狀況、組織協(xié)調(diào)與交流能力、企業(yè)文化等組織管理方面的價(jià)值。

　�。�5）會(huì)計(jì)戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)政策，尤其是確認(rèn)與計(jì)量的政策創(chuàng)新與變動(dòng)。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，但又是可實(shí)現(xiàn)的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)沒有改變會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)，但具體目標(biāo)更加明確，更加創(chuàng)新。

　　五、我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)

　　二十世紀(jì)八十年代以后，我國(guó)學(xué)者在引進(jìn)、評(píng)介西方會(huì)計(jì)理論時(shí)，也對(duì)西方財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作了介紹和分析，同時(shí)也開始了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究。1993年實(shí)施的（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）第十一條被許多學(xué)者認(rèn)為是我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要�！痹谖覈�(guó)，準(zhǔn)則是權(quán)威的、具有法律約束力的。對(duì)此，筆者認(rèn)為：

　　1、如果第十一條可以作為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，那么會(huì)計(jì)的目標(biāo)不列入第一章總則，而列入第二章一般原則的第二條，至少說明會(huì)計(jì)目標(biāo)在準(zhǔn)則體系中僅占著次要的位置，那又如何理解我國(guó)的會(huì)計(jì)理論體系？如果這一條不認(rèn)為是會(huì)計(jì)目標(biāo)，僅作為相關(guān)性原則（一項(xiàng)一般原則），那么準(zhǔn)則不明確指出會(huì)計(jì)的目標(biāo)，無(wú)目標(biāo)指導(dǎo)的原則是否合適？

　　2、第十一條提出的目標(biāo)是三個(gè)方面。首先應(yīng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，雖然在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)信息也要為最大的投資者——國(guó)家服務(wù)，但這樣排列和提法，難免使人感到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下主要為國(guó)家政府部門服務(wù)的痕跡猶在。其次再滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，這是除國(guó)家之外的有關(guān)各方。太后滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，企業(yè)的對(duì)外報(bào)告也能提供企業(yè)內(nèi)部需要的信息，但只是部分信息，企業(yè)內(nèi)部管理需要的信息還包括內(nèi)部管理報(bào)表的信息。如果按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀情況，有別于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，應(yīng)該突出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，把會(huì)計(jì)目標(biāo)總述為向企業(yè)有關(guān)的各方提供有助于決策的信息，包括國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策和企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)決策，以及與企業(yè)有關(guān)的其他方面的各種決策。從而，既有總括又有分述，既考慮一般表述，又考慮我國(guó)還需要強(qiáng)調(diào)滿足國(guó)家需要的特色。

　　1995年財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》的第一條明確提出我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的總目標(biāo)，其五項(xiàng)基本點(diǎn)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條基本目標(biāo)的具體說明。第五項(xiàng)會(huì)計(jì)人才的評(píng)介、選拔和培養(yǎng)體系反映了新的特點(diǎn)，第一至第四項(xiàng)仍局限于原有的提法，尚未反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展的特色，更未反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)。《綱要》試行是1991年發(fā)布的，現(xiàn)綱要是4年后的1995年發(fā)布的，現(xiàn)在又過了五年，特別要考慮到21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的沖擊，似有必要對(duì)《綱要》重新修訂。在會(huì)計(jì)目標(biāo)中明確提出知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，可靠性、相關(guān)性和及時(shí)性方面應(yīng)根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)提出具體的要求，通過提高信息質(zhì)量，滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)下快速?zèng)Q策的需要�！毒V要》試行和《綱要》都曾在全國(guó)一定范圍征求過意見，但范圍較小。應(yīng)該可以借鑒美國(guó)特魯布羅德委員會(huì)所采用的征求意見、訪問、座談、公開聽證會(huì)等一系列方法，進(jìn)行廣泛的調(diào)查，總結(jié)各方信息使用者對(duì)報(bào)表信息的要求，再提出比較具體、客觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)，用于指導(dǎo)十五計(jì)劃時(shí)期的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)改革，抓住機(jī)遇，迎接21世紀(jì)已經(jīng)到來(lái)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。