當前金融、財政體制改革不斷深入，國庫工作面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。如何與時俱進地做好新時期下國庫會計核算管理工作，促進國庫管理工作的進一步發(fā)展，是我們必須運用新意識、新思維研究和探索的重要課題。本文希望通過揭示新時期下國庫會計工作的新變化，提出建議和設想，從而為更好地完成國庫會計核算任務提供理論依據(jù)和借鑒。

　　（一）國庫會計核算管理步入一個全新發(fā)展時期。隨著國庫會計核算新系統(tǒng)運行、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的開通以及央行會計“四集中”的實施，國庫資金清算業(yè)務將擺脫長期以來對會計營業(yè)部門的依靠，減少資金匯劃環(huán)節(jié)，擁有如現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、國庫內部往來、同城票據(jù)交換等直達、暢通、多樣的資金匯劃手段，國庫會計核算發(fā)展形成較為獨立的體系，國庫資金運行從此駛上快車道。國庫會計核算管理工作正步入一個全新的發(fā)展時期。

　?。ǘ┙鹑?、財政體制改革給國庫帶來的機遇與挑戰(zhàn)。央行職能分拆、財政體制改革的逐步深入及財政存款計付利息政策的實施，這些改革舉措無疑豐富了國庫會計核算工作的內涵，拓寬了國庫監(jiān)管范圍，提高了對國庫會計信息報送質量的要求。對我們來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，國庫部門應把握機遇、更新觀念、調整思路、擺正位置，更好地發(fā)揮國庫是財政政策和貨幣政策聯(lián)結點的重要作用，為穩(wěn)健的貨幣政策和積極的財政政策提供更有效的決策依據(jù)。因此，各級國庫必須樹立資金時間價值理念，加強對財政資金的管理，提高財政資金運作的效率。

　?。ㄒ唬┵Y金清算方面。國庫資金清算方式快捷、多樣增大了資金清算風險。具體表現(xiàn)在四個方面：1.國庫資金風險點前移。國庫資金清算由過去單一的“行庫往來”方式轉變?yōu)榘ìF(xiàn)代化支付系統(tǒng)、同城票據(jù)交換、國庫內部往來在內的多種資金清算方式，使國庫直接處于資金清算第一線。2.資金安全意識淡薄。長期以來，由于國庫部門的資金劃轉都是通過會計營業(yè)部門，國庫人員對國庫資金清算風險的認識存在不足，資金安全意識比較淡薄，習慣于傳統(tǒng)意義的“賬平表對”。而國庫直接參加聯(lián)行資金清算，印、押、證的管理、查詢、查復的處理、突發(fā)事件處置等高風險業(yè)務將直接考驗國庫人員安全防范意識。3.思想道德風險突顯。國庫業(yè)務處理和風險防范最終還是要由人來實現(xiàn)，從歷年各地國庫出現(xiàn)的案件我們可以發(fā)現(xiàn)，因人員思想道德偏差而導致國家財產(chǎn)遭受巨額損失，因此我們說道德風險是整個國庫風險中隱蔽性最強、危害性最大的風險。

　?。ǘ﹥瓤刂贫确矫妗Ｏ鄬τ趪鴰焱獠扛母锏纳钊牒蛧鴰鞎嬰娝慊ㄔO步伐的加快，國庫會計制度建設更顯滯后。主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一是現(xiàn)行制度不能涵蓋整個國庫核算業(yè)務的全過程，存在制度空白點。如對國庫電算化操作方面缺乏明確統(tǒng)一可操作性的規(guī)定，存在規(guī)范運用國庫業(yè)務信息技術的制度盲區(qū)。二是崗位設置與國庫人員不足之間的矛盾表現(xiàn)突出。如果按照新的操作規(guī)定要求，各地國庫人員配備將嚴重不足，勢必造成兼崗現(xiàn)象普遍存在，某些內控制度將形同虛設，會計核算的質量和風險防范會大打折扣。

　?。ㄈ┫到y(tǒng)網(wǎng)絡方面。隨著國庫會計核算對計算機依賴性逐漸加深，網(wǎng)絡、計算機以及系統(tǒng)安全成為國庫管理工作中的重要內容。我們認為國庫會計核算系統(tǒng)主要存在的安全隱患有：一是計算機病毒風險。目前，國庫核算系統(tǒng)通過MT及NOTE系統(tǒng)向上級國庫上報日報，這種半開放的網(wǎng)絡模式極易使處在中心的國庫核算系統(tǒng)受到病毒侵害。二是網(wǎng)絡非法侵害。由于國庫會計核算系統(tǒng)業(yè)務用機和其他機器處于同等地位，內聯(lián)網(wǎng)上任何一臺機器，只要安裝了國庫會計核算系統(tǒng)，就有可能作為客戶端登陸服務器進行非法操作。三是應用系統(tǒng)本身設計缺陷的風險，如系統(tǒng)訪問控制不嚴密；缺少對通信傳輸操作的控制，未能真正實現(xiàn)崗位互控的作用。四是系統(tǒng)的內部控制功能不足。主要表現(xiàn)在系統(tǒng)對參數(shù)設置、科目屬性、級次、比例等不能實現(xiàn)系統(tǒng)自動審核控制，仍需要人工操作，伴隨著很大的隨意性。以上問題的存在都直接影響國庫業(yè)務充分發(fā)揮電算化核算的效率。

　?。ㄋ模┍O(jiān)督管理方面。由于國庫內外部改革和資金清算方式的改變，國庫資金風險點前移，國庫監(jiān)管窗口也隨之前移。國庫會計核算不僅需要事后監(jiān)督，更應加強事中監(jiān)督。當前國庫會計核算監(jiān)督管理存在兩個突出問題。一是監(jiān)督管理的對象過于狹窄，監(jiān)督管理工作基本上停留在對紙制傳票、報表、賬薄的事后監(jiān)督，這種依靠手工完成事后監(jiān)督的管理模式已越來越不適應國庫核算電算化和國庫業(yè)務快速發(fā)展的需要，更不能有效防范和化解資金風險。二是國庫監(jiān)督管理職能弱化，國庫部門在實際的監(jiān)督管理中只能行使監(jiān)督和建議權，而沒有相應的處罰措施，特別是國庫單一賬戶體系建立后，授權支付和直接支付以及公共支出改變了國庫原有的庫款支撥核算方式。然而與之相應的國庫監(jiān)管管理職能卻沒有得到加強，這種滯后的局面將不利于國庫對預算執(zhí)行監(jiān)督作用的發(fā)揮。

　?。ㄒ唬┙∪贫?、統(tǒng)程、規(guī)范操作。首先，央行職能調整之后，國庫監(jiān)管的內容、范圍、職責、措施、手段應在有關制度或法律中予以明確，為國庫監(jiān)管職能提供強有力的制度保障。同時，針對業(yè)務的發(fā)展和國庫會計核算電算化程度的提高，對原有制度中一些與現(xiàn)時業(yè)務不配套、不銜接以及滯后的規(guī)定予以修訂、補充，研究制定國庫會計電子設備和網(wǎng)絡管理方面制度，形成一套較為完整與之相匹配的制度加以規(guī)范和約束，以適應國庫業(yè)務的未來發(fā)展。其次，通過制定科學統(tǒng)一的業(yè)務操作流程，進而實現(xiàn)國庫業(yè)務規(guī)范化操作，特別是關鍵環(huán)節(jié)要制定出環(huán)環(huán)相扣的統(tǒng)一的操作流程，建立起確保國庫資金安全的制度屏障。除此還要制定出異常業(yè)務處理的應急方案，以備突發(fā)事件下國庫會計核算能夠得以順利開展。

　?。ǘ娀瘍瓤兀瑯嫿ㄆ饑鴰熨Y金風險三道防線。要切實防范國庫資金風險，確保國庫資金安全，國庫部門應與會計、科技、支付清算等相關部門建立溝通協(xié)調機制，共同研究、分析和查找風險的成因，并制定出切實可行的監(jiān)督和防范措施，構建起有效控制國庫資金風險的自控、互控和監(jiān)控三道防線：1.自控防線。在科學設置崗位和合理分工的基礎上，建立健全對賬制度和查詢查復制度，真正做到及時查詢，有查必復，及時對賬，相互簽章。2.互控防線。建立“前臺核算”與“后臺檢查”相分離的機制，明確責任，相互合作，相互制約，對關鍵性崗位要實行監(jiān)督、制約機制，確保資金安全和印、押、證三分管原則，嚴禁財務處理的“一手清”。3.監(jiān)控防線。建立事前、事中、事后全方位監(jiān)控網(wǎng)絡，加大事后監(jiān)督的監(jiān)督管理力度，實現(xiàn)事后監(jiān)督的電算化操作，提高事后監(jiān)督的效率。通過以上三道防線的建立使內控制度貫穿于業(yè)務核算的全過程，保證國庫資金收支準確、及時、完整，從根本上防范國庫資金風險。

　?。ㄈ┺D變觀念，調整會計核算管理工作新思路。1.強化風險意識。面對國庫資金匯劃清算方式的增加和風險點的前移。各級國庫必須運用各種有效手段提高國庫干部風險意識，加強防范措施，把監(jiān)督管理的重心轉移到對國庫資金風險的防范，嚴把資金進出關。2.增強時效觀念。國庫存款計付利息是國庫部門一項嶄新的業(yè)務，是推進財政國庫管理制度改革的又一新舉措。各級國庫要充分認識到國庫存款計息工作的重要性和必要性，扭轉在辦理財政資金收支及時性上的認識偏差，擯棄視財政資金為“數(shù)字”的舊觀念，增強財政資金收支時效價值的新理念，為提高財政資金的運行效率提供優(yōu)質服務。3.調整監(jiān)管思路，由于單一賬戶改革后預算資金撥付業(yè)務由國庫部門延伸到代理財政集中收付業(yè)務的商業(yè)銀行。針對這一變化，國庫應調整監(jiān)管思路，充分發(fā)揮人民銀行在經(jīng)理國庫、為財政提供服務過程中的監(jiān)管職能作用，切實履行對商業(yè)銀行零余額賬戶及代理財政資金支付清算業(yè)務的監(jiān)督職能，督促代理銀行規(guī)范核算行為，及時、準確、安全地劃撥財政資金。建立財、稅、庫、行及與人大、審計等部門的聯(lián)系機制，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時溝通、反映，切實發(fā)揮國庫在財政資金運行風險上的“預警”作用。

　?。ㄋ模﹥?yōu)化和完善新系統(tǒng)及內部網(wǎng)絡建設。針對目前新系統(tǒng)及網(wǎng)絡方面存在的問題和風險，我們認為應采取以下措施：一是對系統(tǒng)不斷進行優(yōu)化和完善，如增加對業(yè)務系統(tǒng)口令惡意登錄識別、報警、記載和封鎖等功能，增強系統(tǒng)安全防范自控能力。盡快開發(fā)補充國庫事后監(jiān)督功能，提高事后監(jiān)督工作的效率，為國庫資金安全和國庫會計核算質量保駕護航。二是在內聯(lián)網(wǎng)上配置一個子網(wǎng)，區(qū)別于其他辦公用機的網(wǎng)段和IP地址，將國庫業(yè)務用機構納入其中。由此，國庫會計核算系統(tǒng)以外的機器將無法訪問，在一定程度上增強了國庫會計核算系統(tǒng)的安全系數(shù)。三是加強國庫業(yè)務用機使用的管理，不僅要在所有業(yè)務用機上安裝殺毒軟件，而且要對殺毒軟件隨時更新。四是對新系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份采取雙重備份，在設置共享時要設置專門的用戶，權限應設置為只讀，保證國庫資金數(shù)據(jù)不被篡改。

　?。ㄎ澹┩七M橫向聯(lián)網(wǎng)建設進程。首先，在完善系統(tǒng)內部網(wǎng)絡的基礎上盡快實現(xiàn)財、稅、庫、行等部門間的橫向聯(lián)網(wǎng)，利用現(xiàn)代化手段提高核算質量，實現(xiàn)信息共享，減少重復勞動，加快稅款入庫、報解和庫款支撥速度；其次，建立發(fā)達的財政國庫信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)預算單位—代理銀行—國庫之間的聯(lián)網(wǎng)，在提高資金劃撥速度的同時，有利于國庫部門更好地發(fā)揮對財政預算資金進行監(jiān)督管理的職能，確保預算資金高效、透明運轉，促進財政國庫管理制度改革向更深層次的發(fā)展。

　　（六）以人為本，加強國庫隊伍建設。人是內部控制有效發(fā)揮的關鍵，要防范化解國庫資金風險，做好國庫工作，必須堅持以人為本，思想教育與崗位培訓相結合，加強對人的管理，建立一支高素質的國庫干部隊伍。一是要把政治思想教育放在首位，運用各種方式提高國庫人員的思想道德素質。二是加強職業(yè)道德教育，確保國庫干部愛崗敬業(yè)、恪盡職守。三是堅持崗位培訓，提高國庫干部理論水平和操作技能，增強防范國庫資金風險的能力。四是開展法制教育，增強法制觀念，確保國庫干部嚴格依法辦事，勤政廉潔。