德國SAP公司是一家國際領先的ERP（Enterprise Resource Planning，企業(yè)資源計劃）系統供應商，占據全球ERP市場份額的三分之一以上，甚至連國際著名的IT企業(yè)如微軟、IBM、INTEL等都是它的客戶。在SAP公司提供的整個金融業(yè)解決方案中，PA（Profitability Analyzer，盈利能力分析器，以下簡稱SAP PA）作為一個相對獨立的模塊，能夠提供多緯度盈利能力分析報告。從我國商業(yè)銀行的實際情況出發(fā)，充分發(fā)揮ERP系統的集成功能，完成從核心銀行系統到管理信息系統的數據抽取和加工，并借助信息技術的大容量存貯和大規(guī)模運算功能，可以克服長期以來商業(yè)銀行管理會計對責任會計核算、內部轉移計價等復雜數據處理的困難，從而促進商業(yè)銀行管理會計的實施和應用。正是基于上述考慮，浦發(fā)銀行從2003年開始實施管理會計項目，希望借助SAP PA模塊的引進，建設基于責任會計、以內部資金轉移價格、全面成本分攤和風險資本分攤為主要內容的績效分析和評價體系，并在此基礎上出具從機構、條線、客戶、產品乃至于客戶經理的盈利分析報告和績效評價報告，從而從整體上完成商業(yè)銀行管理會計方法和架構的應用。

　　本文主要圍繞浦發(fā)銀行SAP管理會計系統的實施案例，來分析國內商業(yè)銀行管理會計應用的整體框架、基本內容、主要方法以及未來的發(fā)展趨勢。

　　一、管理會計信息系統的整體框架

　　浦發(fā)銀行管理會計項目在啟動之初定下的整體目標，是通過SAP PA模塊的建立和實施來構建基于管理會計基礎的盈利能力分析和績效管理流程，以技術手段來實現管理會計在商業(yè)銀行經營管理中的運用，為經營管理決策和業(yè)績評價提供全面的內部管理信息。概括而言，通過實施SAP PA系統來搭建的管理會計應用框架包括這樣幾個部分。

　　（一）以責任中心會計為核心的責任會計體系

　　SAP PA通過借助ERP系統的集成支持，將全行各級經營管理機構劃分為不同的責任中心，并依據各責任中心責任范圍和歸屬關系的不同，劃分為成本中心、利潤中心和內部衡量的利潤中心等不同類型。同時，借助信息技術手段，對組織架構進行縱橫分割，派生出不同的業(yè)務條線。這些基礎工作的到位，為商業(yè)銀行管理會計體系的建立打下堅實基礎，也實現了長期以來我們夢寐以求的責任會計體系。

　?。ǘ┮匀娉杀竟芾頌楹诵牡某杀竟芾眢w系

　　由于商業(yè)銀行業(yè)務和核算的特點，國內商業(yè)銀行的成本管理體系相對于企業(yè)而言，略顯單薄和不足。在浦發(fā)銀行的實施案例中，在借助系統手段實現了費用核算按責任中心入賬的基礎上，進一步將成本理念擴展為全面成本管理理念。即它不僅涵蓋了直接費用，還可以計算分攤后的間接費用；不僅覆蓋營業(yè)費用等財務成本，還可以計算資金成本和風險成本。同時借助成本類型的劃分，能夠根據不同的經營管理用途，區(qū)分不同的費用類型。

　　（三）以全面風險衡量為核心的資本管理體系

　　預期損失計算和風險資本分攤，是國內商業(yè)銀行管理會計系統實施過程中最具挑戰(zhàn)性的工作之一。不僅是因為此項工作在國內銀行業(yè)當中沒有成型的方法和數據基礎，而且它也挑戰(zhàn)了SAP系統的功能極限。浦發(fā)銀行的資本管理體系是在借鑒BASELII主要思想的基礎上，結合國內銀行業(yè)的監(jiān)管要求和現實情況來擬定的。它涵蓋了信用風險、操作風險和市場風險，更加關注以客戶信用狀況為第一風險來源的信用風險理念，將預期損失計算作為當期計提的準備金成本，以更為穩(wěn)健的管理理念來對商業(yè)銀行的風險成本進行計算和分配。

　?。ㄋ模┮再Y金轉移價格為核心的資金成本管理體系

　　作為商業(yè)銀行成本管理中最重要的成本組成部分，構建基于市場收益率曲線的資金成本衡量體系，是國內商業(yè)銀行的一大夢想，也是面對利率市場化挑戰(zhàn)的必要準備。SAP PA系統通過探索構建基于市場收益率曲線的內部資金轉移體系，配合FTP （Fund Transfer Pricing）機制，將利率風險從日常經營業(yè)務中分離出去，交由專門的利率風險管理部門進行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經營管理部門可以集中精力關注于客戶營銷和信用風險。

　　（五）以風險回報為基礎的多維盈利分析體系

　　在前述實施內容的基礎上，通過與SAP BW （Business Warehouse業(yè)務數據倉庫）功能集成，SAP PA能夠出具比較靈活的基于機構、條線、客戶、產品以及客戶經理的、多緯度的盈利分析報告，能夠計算出基于以上計算流程的風險調整后的經濟增加值（EVA，Economic Value Added）和風險調整后的資本回報率（RAROC，Risk-Adjust Return on Capital）。

　　二、管理會計系統的主要內容和方法

　　從理論上來說，構成整個商業(yè)銀行管理會計系統方法論基礎的主要有三大方面，一是成本（期間費用）分攤，二是資金轉移定價（FTP）和內部服務轉移定價，三是預算損失和風險資本分攤，而如何確認收入和成本則構成上述三個方法論的基礎原則。

　　（一）收入和成本確認原則

　　運轉良好的管理會計系統對于收入確認所遵循的原則應該是，業(yè)務或交易的收入應由承擔和管理業(yè)務或交易風險的責任中心所享有；在業(yè)務或交易運營過程中，提供相應服務的責任中心，可以通過內部成本轉移的方式從獲得收入的一方獲得合理的補償；收入不應該在不同的責任中心之間重復計算，但是可以從不同的分析緯度來衡量。

　　同時，系統對責任中心成本歸屬所遵循的原則是，責任中心應該對自己責任范圍內的可控成本負責；為了維持整個銀行各項經營管理業(yè)務的正常運轉，只承擔管理職責和為業(yè)務或交易提供支持服務的責任中心，應該按照全面成本管理的要求進行成本分攤，從而在最終分析層面能夠體現全部的期間成本；責任成本（可控成本）、管理成本和交易成本應該分類顯示，針對不同的用途提供不同的輔助決策信息；能夠明確確認的專屬服務成本或者雙方認可的內部轉移成本，應該專項計入承擔該成本的責任中心。

　　（二）成本分攤方法

　　商業(yè)銀行管理會計的成本分攤不同于一般制造企業(yè)。從SAP系統的實際情況來看，它主要包括兩個部分，一個是責任中心之間的成本分攤（以下簡稱CO分攤），一個是責任中心向成本分析對象（如客戶、機構、產品等）的分攤（以下簡稱PA分攤）。

　　對于CO分攤而言，從成本中心類型的角度出發(fā)，我們可以將所有的成本中心劃分為業(yè)務管理中心（如行長室、行政部等）、業(yè)務支持中心（如人事部、財務部等）和業(yè)務服務中心（如清算中心、各營銷管理部門），并按照總分行兩級劃分。支行則按照運營業(yè)務、公司金融業(yè)務和個人金融業(yè)務三大基礎條線進行劃分。業(yè)務管理中心、業(yè)務支持中心和業(yè)務服務中心的期間費用按照一定的成本分攤標準（如人數、責任中心數量等）依次向下進行分攤。經過CO分攤后，最終結果是所有的期間費用歸集到各個營銷及業(yè)務責任中心進行。在分攤的過程中，總行和分行業(yè)務管理中心、業(yè)務支持中心和部分業(yè)務服務中心的期間費用，會分類進行反映，以區(qū)分各個營銷及業(yè)務責任中心當期發(fā)生的直接可控費用。

　　此外，對于運營部門等業(yè)務支持中心，CO分攤借鑒了作業(yè)成本管理的基本思路，采取了按照公司業(yè)務和個人業(yè)務各自的業(yè)務量乘以單筆業(yè)務成本為分攤標準的分攤方法，將全行運營部門的期間費用向公司業(yè)務和個人業(yè)務兩大條線進行分攤。這樣，運營部門責任中心可以視同內部衡量的利潤中心進行運行效率和績效的評價分析。

　　對于PA分攤，在各營銷及業(yè)務責任中心對成本進行歸集后，依據其服務的產品和客戶的不同，分別向各自條線的客戶、產品進行最后的成本分攤。PA分攤基于單筆交易進行。在對成本進行分類后，PA分攤的標準依據成本類型和業(yè)務條線的不同而不同，分別按照單個賬戶的平均余額或者賬戶數進行。PA分攤完成后，形成最后的盈利分析信息結構。這個信息結構既包括客戶、產品、機構、條線、客戶經理、產品經理等基本的緯度信息，也包括利息收入（支出）、FTP成本（收益）、中間業(yè)務收入、直接成本、分攤的間接成本、預期損失、風險資本等各類需要的計算結果。對這些信息結構的組合分析，就能夠生成最后所需要的各類盈利能力分析報告。

　　（三）資金轉移定價

　　資金轉移定價（Fund Transfer Pricing，即FTP），是基于金融市場的資金供求關系確定的一個內部資金機會利率，通過應用這個內部利率將資金的利率風險和錯配損益集中于專門的利率管理部門，同時以此利率來衡量資金籌集部門的機會收益和資金運用部門的機會成本。FTP的確定有賴于收益率曲線的建立。在浦發(fā)銀行的管理會計系統中，人民幣的收益率曲線根據同業(yè)債券回購利率（一年以下）及國債利率（一年以上）構建，外幣收益率曲線根據貨幣市場利率（如LIBOR、SIBOR等）及SWAP中長期利率的市場利率曲線擬合構建。

　　根據各類產品的期限結構和利率結構，不同的產品采用不同的方法在基準收益率曲線的基礎上來確定各自的FTP.比如對定期存款、短期貸款等產品期限結構和利率結構比較穩(wěn)定的產品采用期限匹配的方法；對于各項墊款、逾期貸款等期限較短且不穩(wěn)定的產品采用移動平均方、法；對于存放準備金、信貸資產買斷等沒有恰當的市場利率參考的產品采用固定邊際法；對于各類活期存款采用混合利率法等等（比如一筆活期存款的機會收益可以按照10％1年期、20％6個月期、30％3個月期、40％1個月期等不同期限的利率加權計算確定）。

　　應該指出的是，基于FTP計算出來的各類存、貸款的利差貢獻，是基于機會貢獻（或成本）基礎計算出來的收益。作為客觀反映資金成本的衡量機制，不應該過多地人為加以調整（如對收益率曲線進行調整、根據不同區(qū)域確定不同的收益率曲線或者FTP利率等等），以避免信息扭曲。如果要將其與績效評價或者激勵機制結合的話，對不同業(yè)務或者產品的利差貢獻確定不同的激勵政策可能更為合理。

　?。ㄋ模╊A期損失和風險資本計算

　　對預期損失計算的考慮，主要是為了避免傳統財務會計準備金計提方法所容易形成的利潤波動、人為干擾嚴重、損失確認滯后和計提標準簡單化等缺點。浦發(fā)銀行的管理會計系統主要借鑒了BASELII內部評級法的基本思路，以及參考國外商業(yè)銀行關于不同信用等級客戶違約概率的基礎上來進行的。

　　其基本模型（以貸款為例）為：

　　LLP=PD×LGD×EAD/N

　　其中：LLP為按月計算的單筆貸款預期損失金額；

　　EAD為按月計算的單筆貸款日均余額；

　　PD為計算月末該客戶的信用評級對應的違約概率；

　　LGD為違約發(fā)生時信用風險暴露的損失程度，由單筆貸款的擔保方式和抵押品價值大小來決定；

　　N為分攤期限，按照12個月計算。

　　對于資本分攤，所考慮的風險包含信用風險、操作風險和市場風險。其中，操作風險資本的計算是參照BASELII的標準法，根據不同業(yè)務種類的屬性，以業(yè)務線的收入為基礎，按照一定的比例（一般在12％～18％之間）計算得到。對于市場風險，主要針對交易賬簿的銀行業(yè)務，它的風險資本計算直接與SAP的市場風險管理模塊集成，將該模塊計算的市場風險價值（VAR，Value At Risk，風險價值）直接傳入PA并經過簡單計算后得到。

　　對于信用風險，其風險資本計算主要借鑒BASELII標準法的基本思路，并以客戶內部信用評級代替外部信用評級，同時參考銀監(jiān)會（2004年2月份公布）的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》有關要求確定。其基本計算模型是：

　　（1）風險緩釋工具覆蓋的風險加權資產：

　　A=風險緩釋工具的價值×風險緩釋工具的風險權重

　?。?）無風險緩釋工具覆蓋的風險加權資產：

　　B=[合同貸款額-風險緩釋工具的價值-專項準備]×客戶信用評級對應的風險權重

　　（3）信用風險資本：

　　EC=（A+B）×CAR

　　其中：CAR為資本充足率比率，根據全行管理目標確定。

　　三、SAP PA系統的應用意義及應注意的問題

　　ERP系統在商業(yè)銀行管理會計中的實施，不僅僅是信息技術的引進和應用，更重要的是管理理念的更新和管理方法的創(chuàng)新。但在認識其意義和影響的同時，我們也要對一些問題有正確的認識。

　?。ㄒ唬┩ㄟ^信息系統的應用，為經營管理提供多緯度的盈利分析手段，并延伸成為績效考評工具

　　從浦發(fā)銀行的實施案例來看，SAP PA模塊的功能定位，是從特定緯度、對特定分析對象進行盈利能力分析的工具，并借此實現管理會計的應用。

　　它不僅提供客戶、機構、條線、產品等不同分析緯度的盈利能力報告，還可以將該系統延伸成為各個責任中心的績效考評工具。但是在此過程中，我們要注意兩個問題，一是當把PA作為績效評價工具時，是否意味著我們只看重財務業(yè)績這個單一績效指標？二是由于PA的設計與國內銀行傳統的營銷觀念不同，對于客戶經理的績效結果，它是否足以滿足我國商業(yè)銀行經營管理的現實需要而不會對業(yè)務發(fā)展產生負面影響？基于上述考慮，筆者認為，我國商業(yè)銀行把SAP PA這種盈利分析系統作為績效考評工具時，在一定時期內要把握好以下幾點。

　　1.應區(qū)別不同的分析緯度和需要來確定分析和績效評價的重點，譬如可以利用PA的結果作為分行和條線等機構總體的績效評價指標；而對產品和客戶兩個緯度，則必須從決策的角度來使用PA的分析結果。換言之，兩個緯度的分析結果一定要與經營決策的戰(zhàn)略選擇緊密結合起來。PA分析結果顯示盈利能力不好的客戶或產品，并不完全意味著一定要做出“放棄”的決策。

　　2.為了不同的工作目的，PA分析報告使用的內容要有所側重。比如對于分攤后的期間費用信息，當進行績效評價時，應重點看該分析對象的責任成本（可控成本）；當進行產品盈利分析時，則可以包括全部的直接和間接費用；當進行產品定價時，應重點分析其直接成本和間接費用中的支持費用（如運營費用等）。

　　3.基于FTP計算得到的凈利息收入結果與傳統財務會計計算的結果會有較大的差異，對此要有正確的認識。FTP的實質是將財務會計的凈利息收益在資金籌集部門和資金運用部門之間進行分割，分割的依據是各項存貸款業(yè)務相關資金的期限結構和利率條件。要牢牢把握的是，FTP所反映的是資金的機會收益或者機會成本。

　　4.要以科學的態(tài)度來看待PA分析結果和財務會計結果之間的差異。兩者間存在差異是不可回避的事實，關鍵是要對差異產生的原因有清楚的認識和合理的解釋。從理論上來說，管理會計與財務會計結果是可以核對的，但這種核對是在對差異進行合理解釋的基礎上展開的。在PA分析報告中，系統會將部分PA分析結果歸入“未分配項目”，主要指那些無法歸集到相應分析緯度里的數據信息。

　?。ǘ┩ㄟ^信息系統的應用，來推動管理會計工作的起步和發(fā)展

　　浦發(fā)銀行對PA系統的應用，是將其定位于商業(yè)銀行管理會計的應用實施。一方面使全行責任中心的結構設置更趨于合理和清晰，從而有利于責任會計體系的構建；另一方面，通過應用預期損失、分攤成本和FTP收益等概念和方法，使得PA分析的結果完全不同于以會計準則為基礎的財務會計核算結果。此外，配合責任會計體系的建立，還可以擬定基于內部相互服務的內部成本轉移體系。這為商業(yè)銀行未來管理會計的深入發(fā)展打下了很好的基礎。

　　1.從組織架構設置的角度來看，系統的實施促進了浦發(fā)銀行專門的管理會計與成本管理架構的設置和建設。SAP系統的實際應用有力促進了全行管理會計核算、產品定價、FTP政策、資本分攤和成本管理等一系列管理會計專業(yè)工作的深入開展。

　　2.通過系統集成，與SAP PA相互配合，能夠支持銀行不同業(yè)務條線間交叉銷售或者跨責任中心聯合營銷而導致的內部成本相互轉移，實現責任會計對責任利潤的合理計算。非常重要的是，上述基于內部評價方法進行的核算處理，都不會影響對外公開披露的財務會計核算結果。

　　3.在內部服務定價的基礎上，對專項服務費用進行專門的成本轉移核算，由接受服務的一方承擔，以增強成本的可歸屬性并落實成本責任。比如由于下級行責任中心內部管理等原因，致使商業(yè)銀行上級管理部門對其進行專項業(yè)務輔導或專項檢查工作，由此發(fā)生的相關費用可以通過內部成本轉移直接計入接收服務一方的責任中心，而不會向其他責任中心分攤。

　　4.能夠對內部虛擬的利潤中心（如運營中心）進行管理和運行績效的評價分析。對這些責任中心，可以采取按照其提供的服務量乘以單筆服務價格的方式，進行成本分攤或者成本轉移。單筆服務價格由雙方協商確定。對這些內部虛擬的利潤中心而言，分攤或轉移出去的費用可以視作其內部的收入，從而可以對其績效進行評價和分析。

　?。ㄈ┩ㄟ^信息系統的應用，能夠推動商業(yè)銀行風險管理理念的更新，促進資本管理工作的發(fā)展浦發(fā)銀行的管理會計系統通過引入以BASELII為代表的新的風險管理理念，以及嘗試建立的預期損失計算模型，將積極推動全行風險管理理念的更新，并促進經濟資本管理工作的進一步發(fā)展。

　　1.通過計算經濟增加值（EVA）和風險調整后的資本回報率（RAROC）指標，為資本分攤和資本使用效率評估提供了工具和可能，從而改變長期以來國內商業(yè)銀行資本管理工作停留在書面研究、無法實際實施的現狀。

　　2.遵循BASELII所倡導的風險理念，浦發(fā)銀行的管理會計系統中預期損失和信用風險資本的計算，都將客戶信用評級視為第一還款保證，而將傳統意義上的擔保方式和抵押質押物的風險緩釋效力相應調低，從而有助于扭轉銀行經營中的風險管理理念，使得信貸風險管理工作更加關注客戶自身的信用狀況。

　　3.借助FTP機制和資本分攤，來推動商業(yè)銀行未來的風險管理模式向大風險管理和專業(yè)化管理模式轉變。比如，系統首次考慮了操作風險資本的計算；并借助FTP機制將利率風險集中到資金管理部門進行專業(yè)管理，營銷部門可以集中精力于客戶信用風險的衡量、評估和管理，從而從細化內部分工、提升專業(yè)化管理水平的角度來推進商業(yè)銀行風險管理水平的進一步提升。

　　四、商業(yè)銀行管理會計系統的發(fā)展方向

　　實事求是地講，我國商業(yè)銀行管理會計系統的實施基礎薄弱，系統建設難度相當大?？偨Y浦發(fā)銀行管理會計系統實施中的經驗教訓，借鑒國際銀行業(yè)管理會計應用的最佳實踐和發(fā)展趨勢，筆者認為，隨著我國商業(yè)銀行經營管理理念的進一步提升、數據信息質量的進一步提高和組織架構的進一步明確，未來國內商業(yè)銀行管理會計系統應用工作還可能在以下幾個方面求得進一步的發(fā)展。

　　（一）成本分攤方法向真正的作業(yè)成本法演進

　　雖然浦發(fā)銀行的管理會計系統里，部分借鑒了作業(yè)成本法的思路（如運營中心的成本分攤），但主要還是采用了傳統的成本分攤方法。通過對系統的使用，隨著成本管理理念和方法的提高，未來商業(yè)銀行管理會計系統成本分攤方法可能會向著兩個方向發(fā)展，一個是遵循現有的分攤架構，逐步將銀行內部各主要業(yè)務條線的成本在條線內按照作業(yè)量進行分攤；另一種思路是當商業(yè)銀行的工作流程、組織架構、崗位設置和管理細度進一步規(guī)范后，成本分攤方法將有可能進一步向真正、完全的作業(yè)成本法演進。到那時，我們將能夠直接核算成本分析對象的直接成本，并能與作業(yè)成本管理相配套，來切實提高我國商業(yè)銀行整體成本管理水平和業(yè)務運轉流程的工作效率。

　　（二）使銀行產品定義和條線架構更加清晰化

　　產品的盈利能力分析是管理會計系統的重要功能之一。但是從目前國內商業(yè)銀行的實際情況來看，產品開發(fā)、設計以及管理的水平還較低，很多銀行并沒有自己獨立、完整的產品目錄。浦發(fā)銀行管理會計系統使用的產品目錄也不是全行通用的產品目錄，其合理性、全面性以及與會計核算的集成性等方面都還存在許多值得商榷和改進的地方。另一方面，產品歸屬與業(yè)務條線的對應關系，也會由于商業(yè)銀行組織架構定位的不清晰、業(yè)務條線設置的不明確，還有進一步改進和完善的空間。未來隨著商業(yè)銀行核心業(yè)務系統核算流程的進一步科學化和合理化、產品管理工作的進一步規(guī)范化和完善化、組織架構的進一步明確化和穩(wěn)定化，商業(yè)銀行管理會計系統的產品目錄結構和條線架構設計方面還將有進一步的發(fā)展和完善。

　　（三）資本分攤模型向自有數量模型發(fā)展

　　預期損失和資本分攤計算，是商業(yè)銀行管理會計系統最具挑戰(zhàn)性的部分。這主要是由于預期損失和資本分攤內容很新，對數據積累和數量分析模型的要求很高。浦發(fā)銀行目前的設計中，主要還是依賴監(jiān)管資本的計算思路來代替經濟資本計算。從國內商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢來看，管理會計系統在資本分攤方面的改進可能會有兩個方向，一個是配合商業(yè)銀行風險管理信息系統的日益完善，直接通過數據接口獲取有關預期損失和風險資本的計算結果，并以風險資本為基礎來構建經濟資本管理體系；另一個是通過數據積累，根據我國商業(yè)銀行的實際情況來建立各行自有的、基于收益波動性的數量模型，借助ERP系統的功能來搭建由管理會計系統計算的經濟資本管理體系。無論哪條路，隨著商業(yè)銀行管理會計系統的深化運用，我們的期望都是中國的商業(yè)銀行能夠真正擁有自己的經濟資本計量模型。

　　（四）與利率市場化趨勢相配套，進一步完善FTP機制

　　由于國內金融市場發(fā)展的不充分和市場的相互分割，以及國內商業(yè)銀行傳統資金管理模式的制約，現有管理會計系統中使用的FTP機制的實際運行效果到底如何，還有待檢驗。但是，利率市場化和資金集約化經營的趨勢這個大方向是無法逆轉的。因此，隨著國內金融市場的不斷發(fā)展完善、隨著利率市場化的到來，與國內商業(yè)銀行資金管理體制的完善相配套，未來商業(yè)銀行管理會計系統的FTP機制也將進一步完善。到那時，通過管理會計系統的FTP機制與資產負債管理的限額管理機制相互配合，管理會計系統將能夠在商業(yè)銀行經營管理和資產負債管理工作中發(fā)揮更大的作用。

　　從管理會計的整體架構上來看，浦發(fā)銀行通過引進SAP PA系統來實現管理會計應用的整個業(yè)務范圍還欠缺一個重要部分，即預算編制及管理系統。

　　但是，當我們看到責任會計體系、成本分攤架構、FTP機制以及資本分攤管理都因為SAP PA系統的引入而得以實現的時候，這個系統對于商業(yè)銀行管理會計應用的重要意義也就不言而喻了。當然，從浦發(fā)銀行的實際情況來看，要切實發(fā)揮這個系統在商業(yè)銀行管理會計工作中的作用，我們還必須在內部管理、流程設計、核算處理、報告分析等各個方面付出極大的努力。