關(guān)鍵詞：人力資源會計(jì)；人力資本；信息披露

　　一、人力資源會計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為：企業(yè)是為節(jié)約交易費(fèi)用而由要素所有者（包括人力資源所有者和物資資本所有者）共同鑒訂一系列契約的有機(jī)組合，是產(chǎn)權(quán)交易的一種方式。人力資源所有者不僅擁有自己的人力資源的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，也擁有部分其簽約的企業(yè)的所有權(quán)，由于智力資源的稀缺性及其在現(xiàn)代企業(yè)中的戰(zhàn)略地位，企業(yè)擁有人力資源的多少及質(zhì)量的高低決定了企業(yè)的發(fā)展前途。由此可知，現(xiàn)代企業(yè)核心競爭力日益倚重于“人”的智力資源的開發(fā)與利用。無論企業(yè)的所有者還是管理者都需要詳細(xì)的人力資源有關(guān)信息。

　�。ǘ�）行為會計(jì)理論認(rèn)為：會計(jì)信息會影響經(jīng)營決策者的行為，作為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，人力資源的價值及使用狀況等信息都是利益相關(guān)者所需要的。因?yàn)槠髽I(yè)人力資源的質(zhì)量對企業(yè)的競爭力有極大的影響，關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響到利害關(guān)系人各方的利益，因此對人力資源會計(jì)信息的披露是眾望所歸。

　　二、人力資源會計(jì)信息生成與提供的限制性因素

　　在向人力資源會計(jì)信息使用者提供有關(guān)人力資源的信息時，存在提供哪些會計(jì)信息，以什么方式提供，以及提供多大詳細(xì)程度的信息的問題。在確保人力資源會計(jì)信息質(zhì)量的情況下，應(yīng)考慮重要性和成本與效益的原則。

　　（一）重要性。在一般會計(jì)信息中，重要性主要是指一項(xiàng)會計(jì)信息被遺漏或者是被錯誤表述時，可能會對那些依賴該信息而作出的相關(guān)判斷的正確性產(chǎn)生一定的影響，人力資源會計(jì)信息的重要性主要包括以下幾個方面：1、人力資本與非人力資本的權(quán)衡。這主要是針對行業(yè)而言，如勞動密集型行業(yè)可以從簡披露，而高新技術(shù)行業(yè)則要求詳細(xì)披露；2、人力資本中的不同項(xiàng)目應(yīng)區(qū)別對待，重要的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)加以詳細(xì)披露，次要的項(xiàng)目可以從簡披露。

　�。ǘ�）成本與效益原則。由于人力資本會計(jì)信息的生成過程要經(jīng)過若干階段，因此提供和使用人力資源會計(jì)信息就需花費(fèi)一定的代價，從經(jīng)濟(jì)效益的角度考慮，只有會計(jì)信息所帶來的效益能夠高于其成本時，這種信息的提供才是值得的。會計(jì)信息的生產(chǎn)成本主要包括收集、整理、編制報(bào)表、查核簽證、分析及解釋所花的代價，有時還應(yīng)當(dāng)包括由于對有關(guān)情況的披露而對企業(yè)自身在同行業(yè)競爭中所帶來的不利影響，這些成本大部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)，有時也可以轉(zhuǎn)嫁給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。

　　三、人力資源會計(jì)信息披露的設(shè)想

　�。ㄒ唬┤肆�資源會計(jì)信息系統(tǒng)的披露應(yīng)以非財(cái)務(wù)信息為主，恰當(dāng)?shù)妮o以財(cái)務(wù)信息報(bào)告。由于人力資源會計(jì)計(jì)量的不可靠性，且人力資源流動性強(qiáng)，風(fēng)險又大，從目前計(jì)量理論來看，如果過分注重財(cái)務(wù)信息，勢必會造成為披露而操縱利潤，使本來就需打假的會計(jì)信息更是雪上加霜，這就要求以謹(jǐn)慎的態(tài)度報(bào)告財(cái)務(wù)信息，而非財(cái)務(wù)信息不確定性就小的多，至少不用考慮人力資源最難解決的計(jì)量問題，該類信息又易于為非專業(yè)人士讀懂且容易被證實(shí)，這樣就增加了其可靠性，使用者只要加上自己的判斷，就可以作出有利決策。

　�。ǘ�）人力資源會計(jì)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的揭示。人力資源會計(jì)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系既相互融合又相互獨(dú)立，所以有關(guān)人力資源的信息應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列示，同時為保證原有財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完整性，人力資源有關(guān)會計(jì)信息應(yīng)相對獨(dú)立的披露，主要是通過增加特定項(xiàng)目進(jìn)行反映。

　　企業(yè)需要披露的人力資源信息主要有：與人力資源有關(guān)的信息，包括人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本等方面的信息；與人力資源價值有關(guān)的信息，包括人力資源價值的計(jì)量方法和計(jì)量結(jié)果方面的信息；與人力資源權(quán)益有關(guān)的信息，包括人力資產(chǎn)、人力資本和人力資源參入企業(yè)收益分配等方面的信息。

　　人力資源會計(jì)信息的披露，可以通過編制獨(dú)立的人力資源會計(jì)信息報(bào)告的方式來進(jìn)行，也可以通過對目前的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行必要改進(jìn)的方式來披露有關(guān)的人力資源會計(jì)信息，并采用附表的方式進(jìn)行表外披露；對不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的有關(guān)人力資源會計(jì)信息還可以使用情況說明書的方式來披露。

　　具體設(shè)想如下：資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)增設(shè)以下帳戶：在“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目前增設(shè)“待攤?cè)肆�資源費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)作為收益性支出的應(yīng)由企業(yè)以后各期分?jǐn)偟娜肆�資源開發(fā)成本。在“流動資產(chǎn)項(xiàng)目和長期資產(chǎn)之間增設(shè)”人力資源成本“、”人力資源成本攤銷“、”人力資源成本“、”人力資產(chǎn)“等項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表下”負(fù)債及所有者權(quán)益“、”所有者權(quán)益“欄目改為”負(fù)債及權(quán)益“項(xiàng)目，并在該項(xiàng)目下做以下改進(jìn)：

　　“未付利潤”改為“未付人力資源利潤”和“未付所有者利潤”分別反映付給各物質(zhì)資本所有者和人力資本所有者的利潤。

　　在“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目下增設(shè)“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價值”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)在以后各期向員工支付的固定補(bǔ)償價值的數(shù)額。

　　在“負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目下增設(shè)“人力資源權(quán)益”、“人力資本”，“人力資源資本公積”、“人力資源未分配利潤”、“人力資源合計(jì)”等項(xiàng)目。

　　所有者權(quán)益項(xiàng)目原來下設(shè)的“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”，分別改為“所有者資本公積”“所有者盈余公積”、“所有者未分配利潤”。

　　由于企業(yè)員工潛在的創(chuàng)造能力，即企業(yè)人力資源的價值既存在貨幣性計(jì)量，又存在非貨幣性計(jì)量，而貨幣性計(jì)量主要是通過各種數(shù)學(xué)模型評估出來的，不可能絕對真實(shí)準(zhǔn)確。因此不宜采用在會計(jì)報(bào)表中增加相應(yīng)項(xiàng)目的方式來反映，而應(yīng)在表外披露。具體披露形式可采用編制一個附表，如可命名為《企業(yè)人力資源情況說明書》，具體內(nèi)容可包括以下幾個方面：1、人力資源價值的說明；2、現(xiàn)有人力資源基本情況；3、人力資源開發(fā)與管理方案；4、有助于了解企業(yè)人力資源情況的其他事項(xiàng)。