問：我公司是一家舊機(jī)動車銷售企業(yè)，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕29號）規(guī)定，舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。假如我公司銷售1臺舊車，從買方手中實際取得的全部價款為15萬元，則增值稅有下面兩種計算辦法：

　　方法一：

　　應(yīng)納增值稅=150000/（1+4%）×4%×1/2=2884.62元，銷售額=150000－2884.62元=147115.38（元）。

　　編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　150000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　147115.38

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　2884.62元。

　　方法二：

　　先計算不含稅銷售額，則不含稅銷售額＝150000/（1+4%×1/2）=147058.82（元），應(yīng)納增值稅=147058.82×4%×1/2=2941.18（元）。

　　會計分錄同上。

　　請問，上述兩種計算增值稅的方法哪種正確？

　　答：比較以上兩種方法不難發(fā)現(xiàn)，看似原理相同的兩種計算方法得出的結(jié)果卻不一樣，到底哪種方法是正確的呢？我們不妨驗算一下：

　　按財稅〔2002〕29號文件的規(guī)定，應(yīng)交稅金=不含稅收入×4%×1/2，下面從不含稅收入出發(fā)計算應(yīng)繳納的增值稅額。

　　在方法一中，按照147115.38元的銷售額，驗算應(yīng)納增值稅＝147115.38×4%×1/2=2942.31（元），與計算出的2884.62元不相同，卻與方法二中的應(yīng)納增值稅額相同，由此可以推斷方法二的計算正確。

　　那么，方法一的錯誤出現(xiàn)在什么地方呢？通過進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，用150000/（1+4%）計算的不含稅銷售額貌似合理，但實際不正確。因為按照文件規(guī)定的“按照4％的征收率減半征收增值稅”來計算不含稅銷售額，不同于按照4％的征收率計算出的不含稅銷售額。也就是說，方法一計算的不是減半征收后的不含稅銷售額。

　　判斷兩種方法的正確與否，關(guān)鍵問題是對“減半征收”的理解。增值稅的基本計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率，增值稅是價外稅，公式中的銷售額應(yīng)為不含稅銷售額。

　　稅法中規(guī)定的減半征收，無非有三種，即銷售額減半、稅率減半、稅額減半。無論采取哪種方式，最后計算出的結(jié)果都是一樣的，都不會影響到應(yīng)納增值稅額的計算。

　　所以對上述行為，我們在實際工作中可這樣操作，即把“按照4％的征收率減半征收”理解為“按照2％的征收率征收”。稅法之所以必須那樣敘述，是因為怕使用者誤解為增值稅還有一檔稅率為2%.總結(jié)正確的計算思路如下：

　　計算應(yīng)繳增值稅＝150000/（1+2%）×2%=2941.18（元）；

　　計算應(yīng)入賬的銷售額＝150000－2941.18=147058.82（元）。

　　編制會計分錄：

　　借：銀行存款　　150000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　147058.82

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　2941.18