自2007年1月1日年起在全國上市公司施行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則及《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中，公布了新會計準(zhǔn)則的會計科目和主要賬務(wù)處理方法，對原來的《企業(yè)會計制度》中會計科目的設(shè)置作了較大的調(diào)整。目前我國最大的稅種——增值稅，受新會計準(zhǔn)則的影響，在稅務(wù)處理和會計核算上也出現(xiàn)了調(diào)整和變化。本文將對增值稅會計核算中受新會計準(zhǔn)則影響較大的幾種特殊業(yè)務(wù)的銷項稅額核算進行解析，并舉例說明其稅務(wù)處理和會計核算方法。

　　一、將貨物交付他人代銷的銷項稅額的會計核算

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。在實際中，委托代銷主要是以兩種方式來實現(xiàn)的：視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。

　�。ㄒ唬┮曂�買斷方式，委托方收到代銷清單，按應(yīng)收的款項，作會計分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款等

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　�。ǘ�）收取手續(xù)費方式，是指受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這實際上是受托方的一種勞務(wù)收入。

　　企業(yè)發(fā)出代銷商品時，作會計分錄：

　　借：發(fā)出商品（注：也可以使用“委托代銷商品”科目）

　　　　貸：庫存商品

　　企業(yè)收到代銷單位的代銷清單，并根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票，作會計分錄：

　　借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　委托單位支付的代銷手續(xù)費，應(yīng)在接到受托單位轉(zhuǎn)來的普通發(fā)票后，作會計分錄：

　　借：銷售費用（注：《企業(yè)會計制度》為“營業(yè)費用”科目）

　　　　貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）

　　二、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的銷項稅額的會計核算

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》中不再設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目，而設(shè)置了編號為2211的“應(yīng)付職工薪酬”會計科目。

　　“應(yīng)付職工薪酬”會計科目應(yīng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細(xì)核算。

　　將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的會計核算與將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目比較相似，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天，會計分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費（其他業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)、在建工程）

　　　　貸：庫存商品（原材料）

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　三、賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》中不再設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，而設(shè)置了編號為1407的“發(fā)出商品”會計科目，用于核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人發(fā)出商品時，會計分錄為：

　　借：發(fā)出商品（注：《企業(yè)會計制度》為“分期收款發(fā)出商品”科目）

　　　　貸：庫存商品

　　在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票），并計算增值稅銷項稅額，會計分錄為：

　　借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）