知識經(jīng)濟(jì)的興起使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟(jì)，通訊和信息技術(shù)的快速發(fā)展，已經(jīng)導(dǎo)致大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)和新服務(wù)的涌現(xiàn)；生產(chǎn)過程、產(chǎn)品銷售過程、售后服務(wù)過程越來越知識化、智能化、數(shù)字化，生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型生產(chǎn)，電子商務(wù)有望成為貿(mào)易方式的新寵，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平管理。會計賴以生存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，成本會計也正經(jīng)歷著前所未有的變化。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

　　一、知識經(jīng)濟(jì)對成本會計的沖擊

　　1.知識經(jīng)濟(jì)對成本補(bǔ)償?shù)臎_擊。在社會再生產(chǎn)過程中，“C+V”是生產(chǎn)商品的物化勞動和活勞動的耗費(fèi)，是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺度，也是補(bǔ)償?shù)幕窘缇€。成本補(bǔ)償概念隨著成本概念的內(nèi)涵和外延的變化而相應(yīng)地變化，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，知識超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素，企業(yè)之間競爭的成敗因素已不再是資本資源而主要是知識資源。我國傳統(tǒng)會計模式中，主要圍繞有形資產(chǎn)來設(shè)計和運(yùn)行，實踐中一直把科技這種無形資產(chǎn)耗費(fèi)放在期間費(fèi)用，而不反映其價值補(bǔ)償積累，科學(xué)技術(shù)是人類的勞動成果，也是可以交換的商品，既然知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識資源消耗理所當(dāng)然應(yīng)成為成本的組成部分。

　　2.新制造環(huán)境對成本會計的沖擊。新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦兩個特征。使用機(jī)器人控制材料處理系統(tǒng)并結(jié)合各種獨立的電腦程式進(jìn)行生產(chǎn)，其最大好處是可以從事產(chǎn)品多樣化生產(chǎn)，解決了產(chǎn)品精致化的要求。經(jīng)營復(fù)雜性增加，引起產(chǎn)品和服務(wù)類型及客戶類型的更加多樣化，因此，公司擁有資源的消耗也因客戶的不同有很大的不同。電腦輔助設(shè)計系統(tǒng)不僅提高了電腦的功能，而且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間，表現(xiàn)為在某些工作上，自動化已取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)人造環(huán)境下的 20%~40%下降到現(xiàn)在不足5%.當(dāng)直接人工工時還在作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配間接費(fèi)用時，勞動密集產(chǎn)品成本就往往被高估，而先進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)出來的產(chǎn)品卻需用工時很短，只需承擔(dān)很少的間接費(fèi)用；在現(xiàn)代制造環(huán)境下，制造費(fèi)用內(nèi)容越來越多，金額越來越大，已相當(dāng)于人工成本的300%左右。以產(chǎn)品成本中占越來越小比重的直接人工工時，去分配越來越大比重的制造費(fèi)用（如與工時不相關(guān)的質(zhì)量檢測費(fèi)、生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本等），必然會使成本信息失真，從而導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤，產(chǎn)品成本失控。

　　3.競爭加劇使管理當(dāng)局更希望得到準(zhǔn)確成本信息。經(jīng)濟(jì)全球一體化的到來和對外國公司部分措施的解除，使公司所面臨的競爭環(huán)境空前激烈，管理當(dāng)局比任何時候都更重視成本信息的相關(guān)性和及時性，他們更想知道準(zhǔn)確的成本信息。

　　4.網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，改變了成本會計核算前提。網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，使成本會計核算環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，由于網(wǎng)絡(luò)公司只是一個虛擬公司，因而進(jìn)行成本核算時，傳統(tǒng)意義上的核算實體已不復(fù)存在，對于某一交易業(yè)務(wù)，要么是虛擬公司的各方獨立地進(jìn)行成本核算，要么組成了一個臨時的“聯(lián)合財務(wù)部”進(jìn)行核算，這些都與傳統(tǒng)的成本核算實體有本質(zhì)的區(qū)別。其次，由于網(wǎng)絡(luò)公司是一個臨時性組織，當(dāng)某項交易完成后立即解散，因而在成本計算時，似乎沒有必要將短暫的經(jīng)營期限再劃分為若干會計期間（成本計算期），成本計算方法將發(fā)生根本變化。

　　5.企業(yè)生產(chǎn)組織特點將發(fā)生變化。在知識經(jīng)濟(jì)社會，人們的社會需求豐富多彩，企業(yè)大批量地生產(chǎn)將被滿足客戶特定需要的顧客化生產(chǎn)所取代，企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應(yīng)性和靈活性的特點。技術(shù)的進(jìn)步，使產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計算期可能始終一致，分步法和品種法的核算顯得必要性不大。

　　6.產(chǎn)品生命周期縮短，更需要成本精確計算。技術(shù)的飛速發(fā)展縮短了產(chǎn)品的生命周期，因此，發(fā)現(xiàn)成本計算錯誤時，公司沒有時間做出成本計算調(diào)整，迫切需要企業(yè)成本計算的正確性。

　　7.新的管理理論與方式對成本會計影響。知識經(jīng)濟(jì)時代，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，先進(jìn)的計算技術(shù)將普遍地運(yùn)用到企業(yè)的生產(chǎn)和銷售過程。新的適時生產(chǎn)企業(yè)（JIT企業(yè)），使存貨保持最低水平，在低存貨情況下，會計人員為了簡化存貨計價，可以采用倒推成本法，從而改變了傳統(tǒng)的成本計算時必須采用的先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等，對現(xiàn)行成本核算體系將產(chǎn)生巨大影響。

　　二、作業(yè)成本法（ABC法）及其特點

　　當(dāng)今時代，信息產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，價格越來越低的微機(jī)在企業(yè)中大量使用，計量、記錄及核算成本大大降低，這使得大型公司完全可能采用先進(jìn)的成本會計系統(tǒng)。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)變動，使主要為人工成本計量和報告而設(shè)計的成本會計系統(tǒng)已不能精確地反映產(chǎn)品的消耗，企業(yè)內(nèi)、外部來自成本計量和成本管理壓力，使作業(yè)成本法逐漸地為人們所重視。

　　1.作業(yè)成本法（ABC法 ）是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動因，對于構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費(fèi)用，采用不同的間接費(fèi)用率，進(jìn)行成本分配的成本計算方法。簡而言之，作業(yè)成本計算的基本原理就是，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。

　　具體步驟：

　　第一，作業(yè)的劃分。一方面要樹立新的企業(yè)觀，即把企業(yè)看成是滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)集合體，是一個由內(nèi)到外的作業(yè)鏈；另一方面企業(yè)的最終產(chǎn)品，既是一系列作業(yè)鏈的集合體，同時又是各個作業(yè)價值的集合體，只有這樣，才能較為準(zhǔn)確地劃分各項作業(yè)。對于“增值作業(yè)”可劃分為直接作業(yè)和間接作業(yè)，而間接作業(yè)又可進(jìn)一步劃分為各種動因作業(yè)。成本動因是決定成本發(fā)生的那些重要活動或事項，如批次、工時、數(shù)量、價值管理等，具有相同性質(zhì)成本動因組成若干個動因作業(yè)?！安辉鲋底鳂I(yè)”可根據(jù)具體作業(yè)類型單獨核算其所消耗的資源。

　　第二，準(zhǔn)確地記錄各作業(yè)中心資源消耗。在各項生產(chǎn)資源消耗時，按其各受益對象分別記入各作業(yè)中心，從而計算出各作業(yè)中心的作業(yè)成本。

　　第三，按照各種產(chǎn)品所消耗作業(yè)類別和數(shù)量將各作業(yè)中心的作業(yè)成本，按作業(yè)動因率分配計入各最終產(chǎn)品，從而計算出各最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。

　　第四，進(jìn)行作業(yè)分析，降低產(chǎn)品成本。對于“不增值作業(yè)”應(yīng)盡可能消除，對于“增值作業(yè)”也盡可能降低其資源的消耗，只有這樣，才能降低產(chǎn)品成本，這正是作業(yè)成本核算引伸出來的作業(yè)管理思想，也是作業(yè)成本核算應(yīng)該取代傳統(tǒng)成本核算的根源。

　　2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比，有以下幾方面特點：

　　一是縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個動因作業(yè)進(jìn)行分配。

　　二是成本計算對象多層次化。ABC法要求成本計算對象不僅是最終產(chǎn)品，還要計算資源、作業(yè)中心的成本。

　　三是成本計算程序明晰化。作業(yè)成本法首先要確定費(fèi)用單位從事什么作業(yè)，計算出各種作業(yè)成本，然后以某種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本分配到產(chǎn)品中去。

　　四是費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化。ABC法間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量，是成本動因，是一種多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，改變了傳統(tǒng)成本分配統(tǒng)一的工時法。

　　五是提供成本信息準(zhǔn)確化。ABC法拓寬了成本計算范圍，不但提供了產(chǎn)品成本，還提供了作業(yè)成本，動因成本信息，為成本控制和相關(guān)決策提供了價值資料。此外，#$% 法還能對所有作業(yè)活動進(jìn)行跟蹤動態(tài)反映，體現(xiàn)成本管理范疇。傳統(tǒng)成本計算法提供的最終產(chǎn)品信息、制造費(fèi)用計算的籠統(tǒng)性，使成本信息可利用價值較差。

　　20世紀(jì)90年代開始，ABC法在國外制造企業(yè)首先應(yīng)用并且取得顯著的成效。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因為作業(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力，但最先進(jìn)的管理方法，也有不完善的一面：第一，任何管理理論和方法的應(yīng)用都會受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素的制約和影響，如不考慮環(huán)境因素，盲目使用，勢必導(dǎo)致事倍功半的效果。第二，作業(yè)成本法雖大大減少了現(xiàn)行成本會計分配費(fèi)用的主觀性，但并沒有從根本上消除它們。如，廠房折舊、行政性工資費(fèi)用等與作業(yè)活動無關(guān)的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，這實際上仍未避免生產(chǎn)量對產(chǎn)品成本的影響。

　　盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法，同時，ABM（作業(yè)成本管理）以“作業(yè)”為中心的管理思想正在形成，由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算發(fā)展到現(xiàn)代以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算，以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會計發(fā)展的大趨勢。

　　三、關(guān)于我國企業(yè)實施ABC法的幾點建議

　　作業(yè)成本法在局部應(yīng)用，對企業(yè)管理水平的提高和競爭力的增強(qiáng)有明顯的推動作用，從長期來看，會促進(jìn)企業(yè)自動化水平的提高。更重要的是，作業(yè)成本法的意義并非只是計算。作業(yè)管理（ABM）把管理重心深入到作業(yè)層次的新的管理理念，它盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，最終增加“顧客價值”和“企業(yè)價值”。作業(yè)成本法對企業(yè)內(nèi)部管理制度有很大影響，例如，成本分?jǐn)偪梢杂行б种拼砣说倪^度消費(fèi)行為，間接成本分配是協(xié)調(diào)資源利用率的有力杠桿。要應(yīng)用作業(yè)成本法迫使企業(yè)必須建立企業(yè)內(nèi)部管理制度。

　　我國實施ABC法，第一，要建立科學(xué)管理制度，努力提高企業(yè)管理水平，ABC法應(yīng)用在很大程度上，取決于企業(yè)現(xiàn)有管理水平，因為只有企業(yè)管理實現(xiàn)現(xiàn)代化，才能有效地劃分費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準(zhǔn)確地分析費(fèi)用產(chǎn)生的原因和結(jié)果，也只有企業(yè)管理實現(xiàn)了科學(xué)化，才能對成本控制、成本管理提出更高的要求，才能使作業(yè)成本計算的應(yīng)用具有客觀保證。第二，加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，為成本會計提供可靠的技術(shù)支持。作業(yè)成本法在我國還處在介紹階段，推廣作業(yè)成本法在不同行業(yè)應(yīng)用模式，以便于人們學(xué)習(xí)，利于我國財會人員按圖索驥，掌握作業(yè)成本會計的精髓。第三，加強(qiáng)復(fù)合型專業(yè)人員培養(yǎng)，優(yōu)化實施環(huán)境。在推廣應(yīng)用ABC法過程中，重點應(yīng)加快提高專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)。長期以來，財會人員分工協(xié)作的工作方式，使許多財會人員只熟悉自己負(fù)責(zé)的工作。要培養(yǎng)不僅是成本核算與管理的行家，而且還要熟悉生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品設(shè)計與性能的復(fù)合型專業(yè)人才，要培養(yǎng)全員成本意識，人人身上有成本，人人肩上有指標(biāo)，成本控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，為ABC法順利實施創(chuàng)造良好的環(huán)境。

　　ABC法作為現(xiàn)代化生產(chǎn)的產(chǎn)物，隨著企業(yè)管理當(dāng)局對成本管理越來越重視，企業(yè)現(xiàn)代化程度不斷深入及作業(yè)成本管理理論與實踐的進(jìn)一步成熟和完善，ABC法將會被我國越來越多的企業(yè)所采用。