高校教育亂收費(fèi)，亂借債，既成了大學(xué)生及其家庭的沉重負(fù)擔(dān)，也是許多高樣亂上項(xiàng)目、盲目擴(kuò)大規(guī)模、欠巨額貸款的重要原因。那么，怎樣控制？我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)高校進(jìn)行教育成本分類，進(jìn)行成本核算控制。

　　目前高校會(huì)計(jì)核算模式弊端

　　多年來(lái)，國(guó)家對(duì)高校實(shí)行“供給制”，高校只核算經(jīng)費(fèi)支出，至于開(kāi)支是否合理和必要，則無(wú)人問(wèn)津。雖然后來(lái)國(guó)家對(duì)高校實(shí)行了“核定收支，定額或定向補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，節(jié)余留用”的預(yù)算管理模式，但其仍局限于計(jì)算預(yù)算收支余超的階段。一方面，高校利用所獲得的資金主要關(guān)注于如何擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模、如何增強(qiáng)實(shí)力，對(duì)于能否合理和優(yōu)化資源配置以及降低學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注的程度較低；另一方面，作為非營(yíng)利性的事業(yè)單位，不存在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)破產(chǎn)機(jī)制，導(dǎo)致高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的理財(cái)觀念也存在一種誤區(qū)，即認(rèn)為高校財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是盡量獲取盡可能多的資金來(lái)發(fā)展，而成本核算則可有可無(wú)。尤其是現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度與高校教育成本相背，致使高校降低教育成本、提高辦學(xué)效益變成了一句空話。我國(guó)高校面臨著教育經(jīng)費(fèi)短缺與教育資源嚴(yán)重浪費(fèi)同時(shí)并存的問(wèn)題，這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴(yán)重制約著高等教育事業(yè)的發(fā)展，這難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及優(yōu)化資源配置的需要，與發(fā)展有中國(guó)特色的高等教育不相適應(yīng)。因此，必須改革高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算模式。

　　科學(xué)確立高校教育成本的原則

　　我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)明確確定高校教育成本的原則，要對(duì)目前確定高校教育成本的原則進(jìn)行調(diào)整。

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在學(xué)生培養(yǎng)期間，培養(yǎng)投入與收益對(duì)象的培養(yǎng)進(jìn)度往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時(shí)期內(nèi)均為一次性投入，這些投入可以培養(yǎng)很多屆學(xué)生。一般情況下，投入在先，實(shí)施培養(yǎng)在后。因此，先開(kāi)支的費(fèi)用應(yīng)按照比例計(jì)入當(dāng)期和以后各期的教育成本中去，而不能將當(dāng)期開(kāi)支的所有費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期的教育成本中去。為此，須增設(shè)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”三個(gè)總賬科目?！按龜傎M(fèi)用”賬戶，是用來(lái)核算人才培養(yǎng)過(guò)程中，一次性投資可在本學(xué)年和以后各學(xué)年重復(fù)使用但又不構(gòu)成固定資產(chǎn)的圖書資料、低值易耗品、小型儀器、儀表等的購(gòu)置費(fèi)。該費(fèi)用需要分?jǐn)偟揭院蟾鲗W(xué)年的成本中去。“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，是核算應(yīng)屬于該學(xué)年成本負(fù)擔(dān)，尚未支付但預(yù)先按規(guī)定提取計(jì)入本學(xué)年的費(fèi)用。“累計(jì)折舊”賬戶，是用來(lái)核算固定資產(chǎn)更新改造的過(guò)渡性科目?；蚩紤]綜合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則。

　　2.會(huì)計(jì)期間學(xué)年制原則。企業(yè)會(huì)計(jì)期間采用日歷年制，教育成本核算采用培養(yǎng)周期學(xué)年制。這里所說(shuō)的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對(duì)象入校至畢業(yè)的時(shí)間，我國(guó)學(xué)年制是指從每年的8月份至次年的7月份為止的時(shí)間。西方國(guó)家高校采用以學(xué)年為會(huì)計(jì)期間，比較符合成本核算的要求。

　　科學(xué)劃分高校教育成本的范圍

　　目前，高校教育成本雖然有所規(guī)定，但是，應(yīng)當(dāng)將哪些成本歸于高校教育成本，實(shí)踐上還不科學(xué)、準(zhǔn)確和清晰。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)科學(xué)地確定高校的教育成本。教育成本按計(jì)入方式不同分為直接成本項(xiàng)目和間接成本項(xiàng)目?jī)纱箢?。一，直接成本是指適宜于直接計(jì)入培養(yǎng)對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：①學(xué)生費(fèi)用。指直接用于學(xué)生的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、學(xué)生物價(jià)補(bǔ)貼、特困生補(bǔ)助費(fèi)，以及學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、招生費(fèi)、畢業(yè)生派遣費(fèi)、體育維持費(fèi)等等。②教學(xué)費(fèi)用。指直接從事教學(xué)的教師、教輔等人員的工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)及教學(xué)差旅費(fèi)、水電費(fèi)、資料講義費(fèi)等等。二，間接成本是指不適宜直接計(jì)入，但為了組織和協(xié)調(diào)整個(gè)學(xué)校正常的教學(xué)及與教學(xué)相關(guān)的活動(dòng)而開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：①管理費(fèi)用。指從事教務(wù)管理、圖書管理及黨務(wù)、行政、后勤等部門人員的工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)等。②社會(huì)保障費(fèi)用。指學(xué)校離休、退休人員的工資及各項(xiàng)福利待遇等費(fèi)用。③固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。④其他費(fèi)用。

　　科學(xué)地核算高校教育的成本

　　目前，各高校成本核算用的是“以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡ā?。這種方法，極易將不應(yīng)該由學(xué)生和國(guó)家承擔(dān)的成本核算計(jì)入教育的成本之內(nèi)，也不易對(duì)收入支向高校教育以外的成本進(jìn)行控制。因此，我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采用作業(yè)成本法作為高校教育成本核算方式。這種方法突破了“以數(shù)量為基礎(chǔ)”的分?jǐn)偡椒?，利用成本成因的可追溯性，通過(guò)細(xì)化成本分配因子來(lái)解決高校教育支出中不容易分解和分?jǐn)偟妮^為復(fù)雜的費(fèi)用，充分遵循產(chǎn)品差異化多元化原則。其核算步驟為：

　　1.劃分資源庫(kù)，確定資源動(dòng)因。借鑒高校會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度的相關(guān)規(guī)定，確定高校教育活動(dòng)消耗的資源庫(kù)。如工資及附加費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、圖書資料費(fèi)、水電費(fèi)、低值易耗品、科研經(jīng)費(fèi)和其他費(fèi)用等。

　　2.分析作業(yè)消耗的方式，確定作業(yè)動(dòng)因。根據(jù)教育活動(dòng)的價(jià)值鏈分析將作業(yè)分為主要作業(yè)和支持作業(yè)兩類。例如將高校培養(yǎng)學(xué)生作業(yè)分為招生就業(yè)、基礎(chǔ)教育、專業(yè)教育、科研和實(shí)踐等；支持作業(yè)分為房屋折舊、設(shè)備折舊、資產(chǎn)維護(hù)、行政管理（包括日常管理、科研管理和教學(xué)管理等）、學(xué)生事務(wù)管理和福利性保障支出等。然后對(duì)各項(xiàng)具體的作業(yè)根據(jù)其相關(guān)性和同質(zhì)性進(jìn)行合并，分為幾大主要作業(yè)中心（作業(yè)庫(kù)）。

　　3.將資源分配到作業(yè)，作業(yè)分配到產(chǎn)品。根據(jù)“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”的分配順序，首先將高校教育支出分配到消耗該資源的各種作業(yè)上，然后將作業(yè)分配到消耗該作業(yè)的學(xué)生中，最終確定高校教育成本。

　　作業(yè)成本法是高校教育成本核算的新模式，改變了傳統(tǒng)的成本計(jì)算法中單一的分配標(biāo)準(zhǔn)和過(guò)于依賴產(chǎn)品數(shù)量的做法，具有分配因素細(xì)化、分配結(jié)果相對(duì)準(zhǔn)確的特點(diǎn)?；谧鳂I(yè)成本管理的高校生均培養(yǎng)成本的計(jì)算主要立足于高校在培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中發(fā)生的各種資源消耗，從作業(yè)管理的角度重新審視資源消耗過(guò)程，運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)高校的生均培養(yǎng)進(jìn)行量化。為高校成本核算與分析、為高校規(guī)范收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)。

　　總之，高校成本控制，只有遵循科學(xué)的原則，確定科學(xué)的成本，實(shí)行科學(xué)的核算方法，才能真正將高校成本控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，從而根治高校教育亂收費(fèi)和亂借債等行為。